成本会计_14成本报表的编制和分析

成本报表的编制和分析第十四章第十四章成本报表的编制和分析知识目标了解成本报表的意义、特点、作用及种类；掌握成本报表的编制方法及分析方法。能力目标能熟悉编制各类成本报表；能熟悉进行成本报表的分析。第一节成本报表一、成本报表的作用1)通过编制成本报表，可以加强成本管理工作。2)通过编制成本报表，便于管理者了解企业成本管理的现状和发展趋势。3)通过编制成本报表，了解企业各项费用预算和成本计划的执行情况。二、成本报表的特点1)成本报表是为企业内部经营管理的需要而编制的。2)报表内容和格式更具有灵活性。3)成本报表作为对内报表更注重时效性。三、成本报表的种类1)按报表反映的内容分类。(1)反映成本水平的报表(2)反映费用支出情况的报表(3)反映成本管理专题的报表2)按编报的时间分类。(1)定期报表(2)不定期报表3)按报表编制的范围分类。(1)企业成本报表(2)车间成本报表(3)班组成本报表四、成本报表编制的要求成本报表的内容既要满足企业微观管理与成本分析的要求，又要适应宏观管理的需要，成本报表编制时要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。1)数字真实2)计算准确3)内容完整4)报送及时第二节成本报表的编制一、产品生产成本表的编制产品生产成本表：是反映企业在一定会计期间生产产品所发生的生产费用总额和全部产品生产成本的报表。产品生产成本表可分为：按成本项目反映的成本表和按产品种类反映的成本表两种。（一）按成本项目反映的产品生产成本表1、此表的作用有如下几点：(1)可以反映报告期内全部产品生产费用的支出情况和各种费用的构成情况，并据以进行生产费用支出的一般评价。(2)可以考核和分析年度生产费用计划的执行结果以及本年生产费用比上年的升降情况。(3)可以计算成本产值率、成本销售收入率或成本利润率，还可以考核和分析该期的经济效益。(4)分析影响产品的各项因素。（一）按成本项目反映的产品生产成本表2、按成本项目反映的产品生产成本表的结构：(1)按成本项目反映的产品生产成本表纵向栏可以分为生产费用和产品成本两部分。(2)按成本项目反映的产品生产成本表横向栏可以分为上年实际、本年计划、本月实际和本年累计实际四项反映。按成本项目反映的产品生产成本表的结构见表14.1。2、按成本项目反映的产品生产成本表的结构：表14.1产品生产成本表(按成本项目编制)编制单位：年月日单位：元项目行次上年实际本年计划本月实际本年累计实际生产费用1.直接材料其中：原材料燃料动力2.直接人工3.其他直接费用4.制造费用生产费用合计加：在产品、自制半成品期初余额减：在产品、自制半成品期末余额产品生产成本合计3、按成本项目反映的产品生产成本表的编制方法：(1)上年实际数：根据上年度12月份本表的本年累计实际数填列。(2)本年计划数：根据年初本年成本项目计划数分别汇总填列。(3)本月实际数：根据各种产品成本明细账中本月生产费用合计数，按照成本项目分别汇总填列。(4)本年累计实际数：根据本月实际数，加上上月份本表的本年累计实际数计算填列。(5)期初、期末在产品、自制半成品的余额：根据各种产品成本明细账的期初、期末在产品成本和各种自制半成品明细账的期初、期末余额分别汇总填列。(6)产品生产成本合计数：根据表中的生产费用合计数，加、减在产品、自制半成品期初、期末余额求得。（二）按产品种类反映的产品生产成本表1、按产品种类反映的产品生产成本表的概念和作用(1)便于分析和考核各种产品和全部产品本月和本年累计的成本计划的执行结果，对各种产品成本和全部产品成本的节约(或超支)情况做出评价。(2)便于分析和考核各种可比产品和全部可比产品本月和本年累计成本的变动趋势。(3)对于规定有可比产品成本降低计划的产品，可以分析和考核可比产品成本降低计划的执行情况，促使企业采取措施，不断降低产品成本。(4)便于了解各产品成本节约(超支)数额的大小，为进一步进行产品单位成本分析指明方向。2、按产品种类反映的产品生产成本表的结构：(1)基本报表部分横向可以分为产量、单位成本、本月总成本和本年累计总成本四个专栏。按照产品种类分别反映本月产量、本年累计产量以及上年实际成本、本年计划成本、本月实际成本和本年累计实际成本。(2)基本报表部分纵向按可比产品和不可比产品分别反映其单位成本和总成本。可比产品是指上一年度正式生产过、具有上年成本资料的产品。对于可比产品，因需要同上年度实际成本进行比较，所以表中不仅要列示本期的计划成本和实际成本，而且还要列示按上年实际平均单位成本计算的总成本。不可比产品是指上一年度没有正式生产过、没有上年成本资料的产品。对于不可比产品，因没有上年的实际单位成本可比，所以只列示计划成本和实际成本。(3)补充资料部分反映企业可比产品成本降低额和降低率。按产品种类反映的产品生产成本表的结构如表14.2所示。2、按产品种类反映的产品生产成本表的结构：表14.2产品生产成本表(按产品种类编制)编制单位：长江公司××年12月单位：元项目计量单位实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本月实际本年计划本年累计实际上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际可比产品成本合计其中：甲产品乙产品不可比产品成本其中：丙产品丁产品全部产品成本合计3、按产品种类反映的产品生产成本表的编制方法：(1)产品名称：应按照企业规定的主要商品产品的品种分期列示。(2)本月实际产量：根据相应的产品成本明细账填列。(3)本年累计实际产量：根据本月实际产量，加上上月的本年累计实际产量计算填列。(4)上年实际平均单位成本：根据上年度本表所列全年累计实际平均单位成本填列。(5)本年计划单位成本：根据本年度计划填列。3、按产品种类反映的产品生产成本表的编制方法：(6)本月实际单位成本：根据表中本月实际总成本除以本月实际产量计算填列。如果在产品成本明细账或产成品成本汇总表中有现成的本月产品实际产量、总成本和单位成本，则表中这些项目都可以根据产品成本明细账或产品成本汇总表填列。(7)本年累计实际平均单位成本：根据表中本年累计实际总成本除以本年累计实际产量计算填列。(8)按上年实际平均单位成本计算的本月总成本和本年累计总成本，应根据本月实际产量和本年累计实际产量，乘以上年实际平均单位成本计算填列。(9)按本年计划单位成本计算的本月总成本和本年累计总成本，应根据本月实际产量和本年累计实际产量，乘以本年计划单位成本计算填列。(10)本月实际总成本：根据产品成本明细账或产品成本汇总表填列。(11)本年累计实际总成本：根据产品成本明细账或产品成本汇总表本年各月产品成本计算填列。企业如果有不合格品，则应单列一行，并注明“不合格品”字样，不应与合格产品合并填列。3、按产品种类反映的产品生产成本表的编制方法：(12)补充资料中，可比产品实际成本降低额和降低率，应根据下列公式计算后填列：累计实际总成本可比产品本年成本成本计算的本年累计总均单位可比产品按上年实际平成本降低额可比产品%100累计总成本均单位成本计算的本年可比产品按上年实际平可比产品成本降低额成本降低率可比产品二、主要产品单位成本表的编制1、主要产品单位成本表的概念和作用：主要产品单位成本表，是反映工业企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。(1)分析各项单位成本节约或超支的原因。(2)分析单位成本变化、发展的趋势。(3)分析和考核主要产品的主要技术经济指标的执行情况。2、主要产品单位成本表的结构：如表14.3所示。表14.3主要产品单位成本表编制单位：年月单位：元产品名称：产品销售单价：计量单位：产品规格：本月实际产量：本年累计实际产量：成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际单位产品生产成本其中：直接材料直接人工制造费用主要技术经济指标用量用量用量用量用量1.A材料2.B材料3、主要产品单位成本表的编制方法：(1)表头部分(2)历史先进水平单位成本(3)上年实际平均单位成本(4)本年计划单位成本(5)本月实际单位成本(6)本年累计实际平均单位成本(7)主要技术经济指标部分三、费用报表的编制1、制造费用明细表的编制制造费用明细表的填列方法如下：(1)上年实际：根据上年12月份编制的制造费用明细表“本年累计实际”栏的数字填列。(2)本年计划：根据本年度制造费用预算或计划资料填列。(3)本月实际：根据制造费用明细账中各费用项目的本月发生额填列。(4)本年累计实际：根据制造费用明细账中各费用项目本年累计发生额填列，也可以将本月实际数加上月本年累计实际填列。2、管理费用明细表的编制管理费用明细表的填列方法如下：(1)上年实际：根据上年12月份编制的管理费用明细表“本年累计实际”栏的数字填列。(2)本年计划：根据本年度管理费用预算或计划资料填列。(3)本月实际：根据管理费用明细账中各费用项目的本月发生额填列。(4)本年累计实际：根据管理费用明细账中各费用项目本年累计发生额填列，也可以将本月实际数加上月本年累计实际填列。3、销售费用明细表的编制销售费用明细表的填列方法如下：(1)上年实际：根据上年12月份编制的销售费用明细表“本年累计实际”栏的数字填列。(2)本年计划：根据本年度销售费用预算或计划资料填列。(3)本月实际：根据销售费用明细账中各费用项目的本月发生额填列。(4)本年累计实际：根据销售费用明细账中各费用项目本年累计发生额填列，也可以将本月实际数加上月本年累计实际填列。4、财务费用明细表的编制财务费用明细表的填列方法如下：(1)上年实际：根据上年12月份编制的财务费用明细表“本年累计实际”栏的数字填列。(2)本年计划：根据本年度财务费用预算或计划资料填列。(3)本月实际：根据财务费用明细账中各费用项目的本月发生额填列。(4)本年累计实际：根据财务费用明细账中各费用项目本年累计发生额填列，也可以将本月实际数加上月本年累计实际填列。第三节成本分析一、成本分析的概念成本分析是指根据成本核算资料和成本计划资料及其他有关资料，运用一系列专门方法，对成本水平及其构成情况进行分析和评价，揭示企业费用预算和成本计划的完成情况，认识和掌握降低成本费用的规律，查明影响成本升降的各因素及其变动的原因，挖掘降低成本的潜力、提高企业成本效益的一种管理活动。二、成本分析的内容工业企业成本分析的内容主要包括以下几方面：1)全部产品成本计划完成情况分析。2)可比产品成本降低计划完成情况分析。3)主要产品单位产品成本分析。4)技术经济指标变动对产品成本影响的分析。5)制造费用预算执行情况分析。6)期间费用预算执行情况分析。三、成本分析的原则在分析方法上，应遵循以下原则：1)全面分析与重点分析相结合。2)经济分析与技术分析相结合。3)成本分析和责任分析相结合。4)专业分析和民主分析相结合。5)数据资料分析与调查研究相结合。6)事后分析与事前、事中分析相结合。四、成本分析的方法常用的成本分析方法有比较分析法、比率分析法、因素分析法和差额分析法等。1、比较分析法常用的有以下几种比较分析方式：1)将本期实际数与计划数对比。2)将本期实际数与前期实际数或以往年度同期实际数对比。3)将本期实际数与同行业先进水平对比。四、成本分析的方法2、比率分析法（1）相关比率分析法：这些指标的计算公式如下：%100产品成本产品销售利润成本利润率%100产品产值产品成本产值成本率%100产品销售收入产品成本销售成本率2、比率分析法（2）构成比率分析法：（3）动态比率分析法：是将不同时期同类指标的数值进行对比，用以反映分析对象的增减速度和发展趋势，从中发现企业在生产经营方面的成绩或不足的一种分析方法。%100产品成本直接材料费用直接材料费用比率%100产品成本直接人工费用直接人工费用比率%100产品成本制造费用制造费用比率3、因素分析法运用连环替代法的一般计算程序是：1)根据指标的特征，确定分析目的。2)确定各个因素与该指标的关系，排列各项因素的顺序。3)确定比