会计基础第四章会计记账方法

鹰潭新知学校欢迎您！零基础会计取证全能班《会计基础》第四章会计记账方法前面我们已经介绍，企业发生的经济业务必然引起会计要素发生增减变动，账户能够全面、系统地反映各会计要素有关项目的增减变动及结果，但如何将发生的经济业务记录到有关的账户中，就需要采用一定的记账方法。本章主要内容：借贷记账法的原理和账户结构、会计分录、试算平衡单式记账法记账方法复式记账法目前在我国乃至世界各国的营利组织和非营利组织都普遍采用复式记账法来记录经济业务。一、单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。通常只记录现金、银行存款及债权债务的收付。例：用银行存款1000元购买原材料银行存款原材料单式记账法的特点：账户设置不完整只反映一部分经济业务只反映一部分经济业务的某一个方面不能进行试算平衡二、复式记账法：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互联系的会计科目中以相等的金额进行登记，系统的反映资金运动变化结果的一种记账方法。例如：用银行存款1000元购买原材料-1000+1000银行存款原材料2.复式记账法的特点（1）账户设置完整，具有完善的账户体系（2）对每一笔经济业务都进行反映和监督（3）对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面（4）对一定期间内的账户记录能进行综合试算平衡复式记账法的种类3.分类：复式记账法根据记账符号的不同，可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。国际通用的复式记账方法为借贷记账法，在我国，所有企业、事业单位也统一使用借贷记账法。【例题多选题】下列关于复式记账法观点正确的是（）A以会计等式作为记账基础B不能全面系统的反映各会计要素的增减变动以及经济业务的来龙去脉C对于发生的每一项经济业务，都至少要在两个账户中登记D可以对账户的记录的结果进行试算平衡，以便检查账户的正确性【答案】ACD第二节借贷记账法1.概念：借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法，借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。左借右贷，上借下贷3.借贷记账法的账户结构（1）借贷记账法下，会计科目的基本结构是“左方为借方，右方为贷方”一方登增加，一方登减少。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据会计科目反映的经济内容的性质决定。费用+资产=负债+所有者权益+收入借贷借贷（2）金额要素要素：期初余额、本期增加额、本期减少额期末余额。性质：本期发生额是相对期间而言的，余额是相对时点而言的。关系：期末余额=期初余额+本期增加额—本期减少额4.各类账户结构具体分析（1）资产类（除累计折旧、坏账准备、累计摊销等备抵科目以外）（2）记账规则：增加记借方，减少记贷方，余额一般在借方资产类会计科目借方贷方期初余额**增加额**减少额******本期借方发生额***本期贷方发生额***期末余额***期末余额=期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额【例题单选题】符合资产类账户记账规则的是（）A增加记借方B增加记贷方C减少记借方D期末若有余额，在贷方【正确答案】A【例题单选题】应收账款的账户期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，期末余额为借方4000元，该账户的本期贷方发生额为（）A6000元B4000元C3000元D2000元【正确答案】A【例题】甲企业3月1日原材料期初余额100000元，3月10日用银行存款200000万购入5吨原材料，原材料已入库。3月20日生产车间领用原材料1吨。则3月底原材料余额为多少？（请画出该原材料账户结构）（2）负债和所有者权益规则：增加记贷方，减少记借方，余额一般在贷方注意：对于资产类的坏账准备、累计折旧、累计摊销、存货跌价准备、固定资产减值准备等备抵类账户也属于此结构。负债、所有者权益类会计科目借方贷方期初余额**减少额**增加额******本期借方发生额***本期贷方发生额***期末余额***期末余额=期初余额+本期贷方发生额—本期借方发生额例如：短期借款账户期初余额10万，本期增加5万元，减少3万元。请画出T型账户短期借款借贷期初余额10万本期减少额3万本期增加额5万期末余额12万【例题单选题】本年利润账户期初贷方余额为3000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为2000元，该账户期末余额为（）A借方6000元B借方5000元C贷方6000元D贷方5000元【正确答案】C【例题单选题】某单位预收账款账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为50万元，则本期借方发生额为（）A1000万B810万C1110万D690万【正确答案】A【例题】某企业应付账款的期初余额为600000元，本期应付账款贷方发生额合计为400000元，本期应付账款借方发生额为200000元。则应付账款的期末余额为（）（3）成本类账户成本类会计科目的结构与资产类会计科目的结构相似，即：成本类会计科目借方登记成本的增加，贷方登记成本的减少（结转），期末若有余额，应在借方。成本类会计科目借方贷方期初余额**增加额**减少额******本期借方发生额***本期贷方发生额***期末余额***期末余额=期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额例如：生产成本期初余额1000元，本期增加8000元，本期减少3000元。请画出T型账户结构。生产成本借贷期初余额1000元+8000-3000期末余额6000元（4）损益类账户损益类账户包括收入和费用（或支出、成本）账户。损益类账户是为了计算损益而开设的，因而会计期末应将收入、费用全部转出，转到“本年利润”账户，以计算利润。收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。1.收入类账户收入类会计科目的结构与权益类会计科目的结构相似，即收入类会计科目，增加额记在会计科目贷方，减少（转出）额记在借方，期末一般无余额。收入类会计科目借方贷方期初余额**减少额**增加额******本期借方发生额***本期贷方发生额***一般无期末余额例如：某企业主要从事产品销售业务，1月份发生如下经济业务（1）销售甲产品取得收入5000元（2）销售乙产品取得收入2000元（3）月末结转当期收入2.费用类账户费用类会计科目的结构与资产类会计科目的结构相似，即费用类会计科目，增加额记在会计科目借方，减少（转出）额记在贷方，期末一般无余额。费用类会计科目借方贷方期初余额**增加额**减少额******本期借方发生额***本期贷方发生额一般无期末余额例如：某企业2月份发生如下经济业务（1）发生管理人员招待费1000元（2）发生管理人员办公费2000元（3）月末结转当期管理费用【例题单选题】某企业“累计折旧”科目的年初余额为600万，假设该企业“累计折旧”当年的借方发生额为200万元，贷方发生额为300万元，则该企业“累计折旧”的年末余额为（）A贷方500万B借方500万C贷方700万D借方700万【正确答案】C【例题单选题】年末所有损益类科目的余额均为零，表明（）A当年利润一定是负数B当年利润一定是正数C损益类科目发生额在结账时均已转入“本年利润”科目D当年利润一定是零【正确答案】C【例题单选题】在借贷记账法下，一般有借方余额的会计科目是（）A成本类科目B负债类科目C损益类科目D费用类科目【正确答案】A【例题多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（）A资产类科目B负债类科目C收入类账户D费用类账户【正确答案】BC借贷记账法下各类会计科目的基本结构账户性质借方贷方余额资产类增加（+）减少（-）借方成本类增加（+）减少（-）借方费用类增加（+）减少（-）无负债类减少（-）增加（+）贷方所有者权益类减少（-）增加（+）贷方收入类减少（-）增加（+）无提示：（1）应收、预付、应付、预收属于双重性质的账户，期末余额可能在借方也可能在贷方。（2）坏账准备、累计折旧、累计摊销、资产减值准备等账户虽然是资产类账户，但是是资产类账户的备抵类账户，借方表示减少贷方表示增加。四.借贷记账法的记账规则记账规则：有借必有贷，借贷必相等【注意】一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记录一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入一个或几个账户的借方。记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数五.借贷记账法下的账户对应关系与会计分录（1）账户的对应关系在借贷记账法下，发生的每一笔经济业务，都要记录在一个或几个科目的借方与另一个或几个科目的贷方。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的关系，称为会计科目的对应关系。存在这种对应关系的会计科目称为对应科目。通过科目的对应关系，可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉。例题：4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80000元，存入开户银行。实收资本银行存款借贷借贷期初余额300000期初余额200000（1）80000（1）80000上述经济业务，“银行存款”和“实收资本”科目存在对应关系，因而他们互为对应科目（2）会计分录概念：会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷会计科目及其金额的记录。内容①一组对应的记账符号：借方和贷方②涉及两个或两个以上的会计科目名称③借贷双方的相等金额借：银行存款80000贷：实收资本80000（4）会计分录的编制步骤第一、分析经济业务事项涉及的是资产（成本、费用）还是权益（收入）第二、根据经济业务引起的会计要素的增减变化，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少。第三、根据会计科目的性质和会计科目结构，确定记入哪个（或哪些）会计科目的借方、哪个（或哪些）会计科目的贷方。第四、根据借贷记账法的记账规则，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。归纳：会计分录五步法定科目：确定经济业务发生涉及哪些科目找要素：分析所涉及的科目属于哪种要素定方向：确定增加、减少情况和借贷方向定金额：确定借贷方金额做分录：检查会计科目是否正确，并做分录六.借贷记账法的试算平衡1、试算平衡的含义：试算平衡是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有会计科目记录是否正确的一种方法。2、分类：试算平衡的方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。（1）发生额试算平衡法①公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计②依据发生额试算平衡法是根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。因为每笔经济业务的记录都遵循着“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，那么全部账户本期发生额借方合计一定等于全部账户本期发生额贷方合计。（2）余额试算平衡法①公式：借余=贷余全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计②依据根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式，运用借贷记账法在会计科目中记录经济业务的结果，各项资产余额的合计数与负债及所有者权益的合计数必然会相等。编制试算平衡变时，应注意：（1）必须保证所有会计科目的余额均已记入试算表（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止（3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明会计科目记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系：①漏记某项经济业务②重记某项经济业务③某项经济业务记错有关会计科目，借贷仍然平衡④某项经济业务记错有关会计科目，颠倒记账方向，借贷仍然平衡⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡【例题单选题】某企业月末编制的试算平衡表中，全部账户的本月借方发生额合计为900000元，除“应付账款”以外其他账户的本月贷方发生额合计为895000元，则“应付账款”账户（）A本月借方发生额5000元B本月贷方发生额5000元C月末借方余额5000元D月末贷方余额为红字5000元【正确答案】B【例题单选题】下列错误中能通过试算平衡查找的有（）A某项经济业务未入账B某项经济业务重复记账C应借应贷账户中借贷方向颠倒D应借应