会计学原理-财产清查

会计学原理8财产清查第七章财产清查会计学原理8财产清查学习目标：了解财产清查的概念、作用、种类，掌握财产清查的内容、盘存制度、方法以及财产清查结果的账务处理。教学重点:1、产生账实不符的原因及表现；2、财产物资的盘存制度：实地盘存制和永续盘存制；3、财产清查的基本方法；4、财产清查结果的会计处理。会计学原理8财产清查第七章财产清查第一节财产清查的意义和种类第二节永续盘存制和实地盘存制第三节财产清查的方法第四节财产清查结果的处理会计学原理8财产清查第一节财产清查的意义和种类一、财产清查的意义（一）财产清查的原因在会计核算中，为了保证账簿记录的正确性，应加强对会计凭证的日常审核，并及时地进行账证核对和账账核对，做到账证相符，账账相符。在实际工作中，可能会因种种原因使得材料、物资、货币资金、债权债务等的帐存数与实存数之间发生差异，或者某些材料、物资发生毁损变质，即往往会出现账实不符的现象。造成账实不符的原因，一般来说主要有以下几个方面：会计学原理8财产清查会计学原理8财产清查第一节财产清查的意义和种类1．在收发财产时，由于计量、检验不难确而发生品种、数量或质量上的差错。2．在凭证和帐簿中，出现漏记、锗记或计算上的错误。3．在财产保管过程中发生丁自然损耗。4．由于管理不善或工作人员失职而发生了财产的损坏、变质或短缺。由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。6．发生自然灾害和意外损失。会计学原理8财产清查第一节财产清查的意义和种类（二）财产清查的概念所谓财产清查，就是通过对实物、现金的实地盘点相对银行存款、债权债务的查对来确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数．并查明实存数与账存数是否相符的一种专门方法。会计学原理8财产清查第一节财产清查的意义和种类（三）财产清查的作用1.可以保证会计核算资料的真实可靠2.有利于保护财产的安全完整3.有利于挖掘财产物资潜力，加速资金周转4.可以保证财经纪律和结算制度的贯彻执行5.可以促进经营管理水平的提高会计学原理8财产清查第一节财产清查的意义和种类二、财产清查的种类(一)按照清查对象的范围分类。财产清查，按照清查对象的范围，可以分为全面清查和局部清查。1.全面清查。全面清查就是对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面地盘点和核对。一般是在下述几种情况下，才需要进行全面清查：(1)年终决算之前，要进行—‘次全面清查；(2)单位撤销、合并或改变隶属关系时，为了明确经济责任，要进行全面清查；(3)在清产核资时，为了摸清家底，准确地核定资金，要进行全面清查。会计学原理8财产清查第一节财产清查的意义和种类2．局部清查局部清查就是根据管理的需要或按照有关规定，对部分财产进行盘点和核对。局部清查应根据管理的需要或有关规定来决定清查的对象相清查的时间。—股情况下，对流动性较大的财产物资，如材料、在产品、产成品、商品等，除年度清查外，年内还要进行轮流盘点或重点抽查；对于各种贵重物资每月都应盘点一次；对于现金，出纳人员应每日清点核对；对于银行存款相银行借款，每月都要问银行核对；对于各种债权、债务，每年至少要同对方核对一至二次等。会计学原理8财产清查第一节财产清查的意义和种类(二)按照清查时间分类财产清查按照清查时间，可以分为定期清杏和不定期(临时)清查。1．定期清查。定期清查就是按照预先的安排，在会计年度内的某些固定时间，依照会计程序的要求在正常情况下对财产所进行的清查。例如，出纳人员每日对现金的清点核对，年末、季末、月末结帐前所进行的财产清查，均届于定期清查。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，一般年末进行全面清查，季末、月末进行局部清查。会计学原理8财产清查第一节财产清查的意义和种类2．不定期清查。不定期清查就是事先并元规定清查时间，而是根据实际需要所进行的临时性清查。不定期清查主要是在以下几种情况下进行：(1)更换财产、现金保管人员时，为了分清经济责任，要对有关人员保管的财产：、现金进行清查。(2)发生非常损失(自然灾害损失和意外损失)时，为了查明损失情况，要对受损财产进行清查。(3)有关部门(如上级主管、财政、审汁、银行等部门)对本单位进行会计检查时，为了验证会汁资料的可靠性，应按检查的要求和范围对财产进行清查。(4)进行临时性情产核资时，为了摸清家底，要对本单位的财产进行清查。会计学原理8财产清查第一节财产清查的意义和种类不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。会计学原理8财产清查永续盘存制：在财产物资总分类账下，按物资的具体品种、规格设置明细分类账户，在明细分类账户中逐日、逐笔持续记录存货成本和销售（耗用）成本。实地盘存制：平时不对存货进行逐日、逐笔持续记录，而在会计期末，通过对各项存货的实地盘点，计算确定期末存货成本和销售（耗用）成本。第二节永续盘存制和实地盘存制会计学原理8财产清查一、永续盘存制期末存货数量(成本)＝期初存货数量(成本)＋本期增加数量(成本)－本期减少数量(成本)本期减少(销售、耗用)成本＝本期减少(销售、耗用)数量×单价期末存货成本＝期末存货数量×单价会计学原理8财产清查会计学原理8财产清查二、实地盘存制期末存货成本（金额）＝∑（各物资实地盘点数量×该项物资的进货单价）本期减少（销售、耗用）成本＝期初存货成本＋本期增加成本－期末存货成本会计学原理8财产清查三、永续盘存制和实地盘存制比较永续盘存制可以从数量和金额两方面对财产物资进行控制管理，随时掌握动态资料。实地盘存制可以简化明细分类账的登记工作，工作量小。不论是永续盘存制还是实地盘存制，都必须进行实物盘点。永续盘存制下的实物盘点是揭示账存数与实存数的差异，加强财产物资的控制和管理。实地盘存制下的实物盘点是确定期末实际财产物资的数量，据以计算期末存货成本和销售（耗用）成本。会计学原理8财产清查第三节财产清查的方法一、财产清查前的准备工作(一)组织准备为了有领导、有组织、有步骤地进行财产清查工作，首先，在本单位负责人(如厂长、经理等)的领导下，由会汁、业务、仓库等有关部门的人员组成财产清查的专门班子，具体负责财产清查的领导工作。它的主要任务是：会计学原理8财产清查第三节财产清查的方法1.在清查前，根据上级和有关部门的要求，研究制订财产清查的详细计划。例如，确定财产清查的对象棚范围、安诽清查工作的进度、确定清查工作的方式方法、配备清查人员、确定清查的具体要求等等。2．在清查过程中，做好具体组织、检查和督促工作，及时研究和处理清查中出现的问题。3.在清查结束后，及时进行总结，将清查的结果和处理意见上报领导相有关部门市批。会计学原理8财产清查第三节财产清查的方法(二)业务准备为了做好财产清查工作，各业务部门，特别是财产物资管理部相会计部门，应积极配合，认真做好各方面的准备工作。例如：1．会计部门相会计人员，应在财产清查前，将有关帐目登记齐全，结出余额‘核对清楚．做到帐簿记录完整，计算正确，帐证相符，帐帐相符，为清查提供可靠的依据。2．财产物资管理部门和保管人员、应将截至清查日止的所有经济业务，办理好凭证手续，全部登记入帐．并结出余额；所保管的各项财产物资，应整理清楚、排列整齐、标明品种、规格和结存数量，以便盘点查对。会计学原理8财产清查第三节财产清查的方法3．要准备好各种必要的度量衡器具，并仔细进行检查证计量准确。4．银行存款、银行借款和结算款项的清查，还应取得对帐单，以便查对。5．准备好有关清查用的登记表册。如“盘存单”、“实存帐存对比表”等。会计学原理8财产清查第三节财产清查的方法二、实物的清查方法实物的清查、是指对各种存货(材料、在产品、半成品、产成品等)相同定资产等各种具有实物形态的财产物资的盘点和核对。会计学原理8财产清查第三节财产清查的方法比较常用的有实地盘点法和技术推算盘点法。1.实地盘点法。实地盘点法是通过逐一情点或用计量器来确定实物的实存数量的方法。其适用范围较广，得出的数字准确可靠，但工作量较大。大多数财产物资的盘点都可以采用这种方法。会计学原理8财产清查第三节财产清查的方法2．技术推算盘点法。技术推算盘点法是通过量方、计尺等技术来推算实物实存数量的方法，这种方法只适用于大量成堆，难以逐一清点、计量或不能清点、计量的财产物资的盘点。如露天堆放的煤、油罐中的油等，可以用这种方法进行盘点。会计学原理8财产清查第三节财产清查的方法为了明确经济责任，盘点时，实物保管人员必须在场，并参加盘点。对于盘点结果，应将数量和质量情况，如实登记在“盘存单”上，并由盘点人员和实物保管人员答章。“盘存单”，是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。其格式如下：会计学原理8财产清查第三节财产清查的方法盘存单单位名称：盘点时间：单位：财产类别：存货地点：编号名称计量单位数量单价金额备注会计学原理8财产清查第三节财产清查的方法为了查明实存数与帐存数是否‘致，确定盘盈或盘亏情况，应根据“盘存单”和有关账簿的记录，编制“实存帐存对比表”“实存帐存对比表”是用以调整帐簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异的原因，明确经济责任的依据。在实际工作中，为了简化编表T作，“实存帐存对比表”通常只填列帐实不符的财产物资。对于帐实完全相符的财产物资并不列入。这样的“实存帐存对比表”，主要是反映盘盈、盘亏情况，所以也称为“盘点盈亏报告表”。“实存帐存对比表”的—般格式，如下：会计学原理8财产清查第三节财产清查的方法实存账存对比表编制单位：××年×月×日第×页编号类别及名称规格或型号计量单位单价实存账存对比结果备注盘盈盘亏数量金额数量金额数量金额数量金额会计学原理8财产清查第三节财产清查的方法三、现金的清查方法现金的清查，是采用实地盘点的方法(即通过点票数)来确定现金的实存数，然后将实存数与现金日记帐的帐面余额进行核对，以查明帐款是否相符及盈亏情况。在对现金进行清查盘点时，出纳人员必须在场，如果发现盘盈或盘亏，必须当场核实其数额。清查时，还应注意有无以借条、收据充抵现金等违反现金管理制度的现象。盘点结束后，应根据盘点结果，编制现金盘点报告表，并由盘点人员和出纳人员签章。现金盘点报告表兼有盘存单和实存帐存对比表的作用，是反映现金实有数棚调整帐簿记录的重要原始凭证。其一般格式如下。会计学原理8财产清查第三节财产清查的方法库存现金盘点报告表单位：××年×月×日实存金额账存金额对比结果备注盈亏盘点人：出纳员：会计学原理8财产清查第三节财产清查的方法四、银行存款的清查方法银行存款的清查，是采用与银行核对帐目的方法来进行的。也就是在银行存款清查时，应将本单位的银行存款日记帐勺从银行取得的对帐单逐笔进行核对。核对的内容包括收、付的金额、结算凭证的种类和奇数、收入的来源、支出的用途、发生的时间、某日止的存款余额等。会计学原理8财产清查第三节财产清查的方法通过与银行核对帐目，如果发现本单位有错帐或漏帐，应及时更正；如果发现银行有错帐或漏帐，应及时通知银行查明更正。但是，即使双方记帐均无错误，也常常会出现银行对帐单上的存款额与本单位银行存款日记上的存款余额个一致的情况。这是因为双方之间往往会发生未达帐项。所渭末达帐项．是指由于结算凭证在双方之间传递需要‘定时间，而造成一方已经入帐，而另一方尚未收到结算凭证从而尚未入帐的款项。企业与银行之间的末达帐项，大致有以下四种情况；会计学原理8财产清查第三节财产清查的方法1.企业送存银行的款项，企业已记账，作为银行存款的增加但银行尚未入账。2．企业开出支票从银行存款中付出款项为银行存款的减少，但银行尚未付款记账。3．银行代企业收进的款项，银行已记账增加，但企业尚未收到通知，所以尚未入账。4。银行代企业支付的款项，银行己记账减少，但企业尚未收到通知，所以尚未入账。上述的第一、第四两种情况，会使企业账面的存款余额大于银行对帐单所列的存款余额；而第二、第三种情况，会使企