会计实务（DOC36页）

1第二部分建账按照会计科目的顺序、名称，在总账账页上建立总账账户；并根据总账账户明细核算的要求，在各个所属明细账户上建立二、三、四、五级等明细账户。单位在年初开始建立各级账户的同时，应将上年账户余额结转过来（根据科目余额表登记年初余额）。一、行政单位会计科目设置及应用（一）会计科目设置1001库存现金借方增加贷方减少1011零余额账户用款额度借方增加贷方减少1021财政应返还额度借方增加贷方减少1215其它应收款借方增加贷方减少1501固定资产借方增加贷方减少2001应缴财政款贷方增加借方减少2305其它应付款贷方增加借方减少3001财政拨款结转贷方增加借方减少3002财政拨款结余贷方增加借方减少3101其他资金结转结余贷方增加借方减少3501资产基金—固定资产等贷方增加借方减少4001财政拨款收入贷方增加借方减少4011其它收入贷方增加借方减少5001经费支出借方增加贷方减少（二）会计科目核算内容及使用21001库存现金1、核算内容:行政单位的库存现金。2、按国家有关现金管理的规定和行政单位会计制度的规定核算现金收支。3、期末借方余额，反映行政单位实际持有的库存现金。1011零余额账户用款额度1、核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。2、期末借方余额，反映尚未支用的零余额账户用款额度，年末应无余额。1021财政应返还额度1、核算内容:实行国库集中支付的行政单位应收财政应返还的资金额度。2、设置“财政直接支付”“财政授权支付”两个明细科目。3、期末借方余额.反映行政单位应收财政返还的资金额度。1215其它应收款1、核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部3有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。2、应当按照债务单位(或个人)进行明细核算。3、期末借方余额，反映尚未收回的其他应收款。1501固定资产1、核算行政单位各类固定资产的原价。2、固定资产是指使用期限超过1年(不含1年)、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年(不含1年)的大批同类物资，应当作为固定资产核算。3、固定资产一般分为六类:房屋及构筑物;通用设备;专用设备;文物和陈列品;图书、档案;家具、用具、装具及动植物。有关说明：行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产，通过“固定资产”进行核算;如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产，通过无形资产科目核算。行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中房屋及构筑物与土地使用权的价值，应当全部作为固定资产，通过“固定资产”核算;能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权价值的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资4产，通过“固定资产”核算.将其中的土地使用权部分作为无形资产，通过无形资产科目核算。4、期末借方余额反映固定资产的原价。2305其它应付款1、核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1年以内(含l年)的应付及暂存款项，如收取的押金、保证金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。2、应当按照债权单位(或个人)进行明细核算。3、期末贷方余额，反映行政单位尚未支付的其他应付款。3001财政拨款结转1、核算行政单位滚存的财政拨款结转资金，包括基本支出结转、项目支出结转。2、应当设置基本支出结转、项目支出结转两个明细科目。3、期末贷方余额，反映财政拨款结转资金数额。3002财政拨款结余1、核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。2、期末贷方余额，反映行政单位财政拨款结余资金数额。5举例说明：某行政单位收到财政拨入A项目资金20万元，本年支出12万元，期末该项目还余8万元，应将8万元记入“财政拨款结转—项目支出结转—A项目”。某行政单位收到财政拨入A项目资金20万元，该项目完工时共支出12万元，该项目结余资金8万元，应将8万元记入“财政拨款结余”。3101其他资金结转结余1、核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。2、应当设置项目结转“和非项目结余明细科目。3、分别对项目资金和非项目资金进行明细核算。对于项目结转，还应当按照具体项目进行明细核算。3501资产基金1、核算行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。2、本科目应当设置预付款项、存货、固定资产、在建工程、无形资产等明细科目，进行明细核算。3、期末贷方余额，反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额。64001财政拨款收入1、核算行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。2、明细核算要求：“基本经费”和“项目经费”政府收支分类科目中支出功能分类“基本经费”：“人员经费”、“商品服务经费”等“项目经费”：具体项目3、年末转入“财政拨款结转”。4011其它收入1、核算行政单位取得的除财政拨款收入以外的其他各项收入，如从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余等。2、应当按照其他收入的类别、来源单位、项目资金和非项目资金进行明细核算。对于项目资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。3、年末转入“其他资金结转结余”。5001经费支出1、核算行政单位在开展业务活动中发生的各项支出。2、强化明细核算“财政拨款支出”、“其他资金支出”“基本支出”和“项目支出”7政府支出功能、经济分类“基本支出”：人员经费、商品服务经费支出等“项目支出”：具体项目3、期末结转本科目（财政拨款支出）：转入“财政拨款结转”本科目（其他资金支出）：转入“其他资金结转结余”二、事业单位会计科目设置（一）会计科目设置1001库存现金借方增加贷方减少1011零余额账户用款额度借方增加贷方减少1201财政应返还额度借方增加贷方减少1215其它应收款借方增加贷方减少1501固定资产借方增加贷方减少2102应缴国库款贷方增加借方减少2103应缴财政专户款贷方增加借方减少2305其他应付款贷方增加借方减少3001事业基金贷方增加借方减少3101非流动资产基金贷方增加借方减少3301财政补助结转贷方增加借方减少3302财政补助结余贷方增加借方减少3401非财政补助结转贷方增加借方减少3402事业结余贷方增加借方减少4001财政补助收入贷方增加借方减少84101事业收入贷方增加借方减少4201上级补助收入贷方增加借方减少4501其它收入贷方增加借方减少5001事业支出借方增加贷方减少5401其他支出借方增加贷方减少（二）会计科目核算内容及使用1001库存现金1、核算内容:事业单位的库存现金。2、按国家有关现金管理的规定和事业单位会计制度的规定核算现金收支。3、期末借方余额，反映事业单位实际持有的库存现金。1011零余额账户用款额度1、核算内容：核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。2、期末借方余额，反映尚未支用的零余额账户用款额度，年末应无余额。1201财政应返还额度1、核算内容:实行国库集中支付的事业单位应收财政应返还的资金额度2、设置“财政直接支付”“财政授权支付”两个明细科9目。3、期末借方余额.反映事业单位应收财政返还的资金额度。1215其他应收款1、核算除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、为职工垫付的各种款项、付给内部有关部门的备用金等。2、按债务单位（或个人）进行明细核算。3、期末借方余额，反映尚未收回的其他应收款。1501固定资产1、核算固定资产的原价。2、固定资产分六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。3、对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。4、期末借方余额反映固定资产的原价。2305其他应付款1、本科目核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收10账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项。2、期末贷方余额，反映尚未支付的其他应付款。3001事业基金本科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后的滚存的金额。3101非流动资产基金1、本科目核算长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。2、期末贷方余额，反映非流动资产占用的资金。3301财政补助结转1、本科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。2、应当设置“基本支出结转”和“项目支出结转”两个明细科目。3、期末贷方余额，反映财政补助结转资金数额。3302财政补助结余1、本科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。2、期末贷方余额，反映事业单位财政补助结余资金。11举例说明：某事业单位收到财政拨入A项目资金20万元，本年支出12万元，期末该项目还余8万元，应将8万元记入“财政补助结转—项目支出结转—A项目”。某事业单位收到财政拨入A项目资金20万元，该项目完工时共支出12万元，该项目结余资金8万元，应将8万元记入“财政补助结余”。3401非财政补助结转1、本科目核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。2、本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。3402事业结余1、本科目核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。2、年末转入分配借或贷：事业结余贷或借：非财政补助结余分配3、本科目年末无余额。124001财政补助收入1、本科目核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。2、明细核算要求“基本经费”和“项目经费”政府收支分类科目中支出功能分类“基本经费”：“人员经费”、“商品服务经费”等“项目经费”：具体项目3、期末转入“财政补助结转”4201上级补助收入1、本科目核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。2、按专项资金收入明细核算。3、期末结转：专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”4501其它收入1、核算范围银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等。2、按专项资金收入明细核算。134、期末结转：专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”5001事业支出1、本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。2、强化明细核算“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”“基本支出”和“项目支出”政府支出功能、经济分类“项目支出”：具体项目3、期末结转本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结结转”本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”第三部分会计实务举例讲解一、行政单位账务处理14◆财政授权支付方式下：收到额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入---基本经费（项目经费）--支出功能分类名称——财政授权支付支用额度时：借：经费支出—财政拨款支出（其他资金支出）--基本支出（项目支出）--支出功能分类名称——财政授权支付—支出经济分类名称库存现金其他应收款—张三贷：零余额账户用款额度例1：县团委1月份收到代理银行盖章的授权额度到账通知书，授权额度20000元，填列支出功能分类编码2012901，名称是群众团体事务行政运行。账务处理如下：借：零余额账户用款额度20000贷：财政拨款收入---基本经费--群众团体事务行政运行——财政授权