总预算会计制度讲解PPT

新《财政总预算会计制度》讲解财政部国库司2015.10一、新制度总体框架二、新旧制度主要变化三、需要说明的若干问题内容提要：一、新制度总体框架新制度共分13章，63条。第一章总则（1-13条），规定适用范围、总会计工作任务、核算目标、核算基础等基本原则。第二章会计信息质量要求（14-18），从真实性、相关性、及时性、可比性、清晰性等方面对会计信息质量提出要求。第三章-第七章（19-39条），分别规定了资产、负债、净资产、收入和支出等会计要素的定义、分类、确认计量原则等。第八章会计科目（40-42条），59个一级会计科目，其中资产类15个、负债类11个、净资产类9个、收入类12个、支出类12个。第九章会计结账和结算（43-46条），规定年终清理结算事项和要求。第十章总会计报表（47-52条），规定报表种类、格式、编制要求和说明等。第十一章信息化管理（53-55条），规定总会计在运用信息系统方面的要求。第十二章会计监督（56-58条），规定总会计的监督职能。第十三章附则（59-63条）二、新旧制度主要变化（一）重新定位会计核算目标（二）改变会计核算基础（三）改进会计核算方法（四）补充完善资产核算内容（五）补充完善负债核算内容（六）补充完善净资产核算内容（七）完善财政收支核算内容（八）完善会计报表体系和报表格式（一）重新定位会计核算目标第六条“总会计的核算目标是向会计信息使用者提供政府财政预算执行情况、财务状况等会计信息，反映政府财政受托责任履行情况。”（二）改变会计核算基础第十一条“总会计的会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项应当按照规定采用权责发生制核算。”应付国库集中支付结余股权投资应收股利应收转贷款的应收利息应付政府债券和应付转贷款的应付利息（三）改进会计核算方法采用“双分录”会计核算方法，在核算预算收支的同时，也核算反映与预算收支变动密切相关的资产负债情况，比如政府持有的股权投资、发生的转贷款等债权资产，再如发行政府债券形成的负债等。《统借自还主权外债会计核算暂行办法》（财库〔2011〕183号）（四）补充完善资产核算内容新制度资产类科目15个，其中，保留原制度8个，新设7个，取消8个。一、资产类11001国库存款21003国库现金管理存款31004其他财政存款41005财政零余额账户存款51006有价证券61007在途款71011预拨经费81021借出款项91022应收股利101031与下级往来111036其他应收款121041应收地方政府债券转贷款131045应收主权外债转贷款141071股权投资151081待发国债（四）补充完善资产核算内容1.规范国库现金管理业务核算增设“国库现金管理存款”科目，核算反映实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。2.规范财政对外借款业务核算。增设“借出款项”科目，专门用于核算反映财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需的，并需按期收回的款项。按照原《制度》规定，财政对外借款通过“暂付款”科目核算，与日常往来资金未作区分，不利于清晰反映财政对外借款情况。3．规范地方政府债券转贷业务相关资产核算。增设“应收地方政府债券转贷款”科目,核算反映本级政府财政转贷给下级政府财政的地方政府债券资金的本金和利息。该科目下设置“应收地方政府一般债券转贷款”和“应收地方政府专项债券转贷款”明细科目，其下分别设置“应收本金”和“应收利息”两个明细科目，并按照转贷对象进行明细核算。4．规范主权外债转贷业务相关资产核算。增设“应收主权外债转贷款”科目，核算反映本级政府财政转贷给下级政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债资金的本金和利息。按照财库〔2011〕183号文规定，现行总预算会计科目中已有“借出外债”、“应收外债利息”等科目。此次修订实际上是将“借出外债”、“应收外债利息”等科目核算的内容统一通过“应收主权外债转贷款”科目来核算，以便保持统一的会计科目设置体例。5.规范政府股权投资业务核算增设“股权投资”和“应收股利”科目，分别核算政府持有的各类股权投资，以及因持有股权投资应当收取的现金股利或利润。股权投资包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资和企业股权投资。股权投资一般采用权益法进行核算。主要账务处理：对每一被投资主体还可按“投资成本”、“收益转增投资”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。1.政府财政对投资基金进行股权投资时借：一般公共预算本级支出（按照实际支付的金额）贷：国库存款根据股权投资确认相关资料借：股权投资——投资成本（按照实际支付的金额）借（贷）：股权投资——其他权益变动（按照两者的差额）贷：资产基金—股权投资（按照在被投资基金中占有的权益金额）2.年末，根据政府财政在被投资基金当期净利润或净亏损中占有的份额借（贷）：股权投资——损益调整贷（借）：资产基金—股权投资3.政府财政将归属财政的收益留作基金滚动使用时，借：股权投资——收益转增投资贷：股权投资——损益调整4.被投资基金宣告发放现金股利或利润时，按照应上缴政府财政的部分借：应收股利贷：资产基金—应收股利借：资产基金—股权投资贷：股权投资——损益调整实际收到现金股利或利润借：国库存款贷：一般公共预算收入借：资产基金—应收股利贷：应收股利5.被投资基金发生除净损益以外的其他权益变动时，按照政府财政持股比例计算应享有的部分借（贷）：股权投资——其他权益变动贷（借）：资产基金—股权投资6.投资基金存续期满、清算或政府财政从投资基金退出需收回出资时借：国库存款（按照实际收回的资金）贷：一般公共预算本级支出（按照收回的原实际出资部分）一般公共预算本级收入（按照超出原实际出资的部分）根据股权投资清算相关资料，按照因收回股权投资而减少在被投资基金中占有的权益金额借：资产基金—股权投资贷：股权投资（四）补充完善负债核算内容新制度设置负债类科目11个，其中保留原制度2个，新设9个，取消6个。二、负债类162001应付短期政府债券172011应付国库集中支付结余182012与上级往来192015其他应付款202017应付代管资金212021应付长期政府债券222022借入款项232026应付地方政府债券转贷款242027应付主权外债转贷款252045其他负债262091已结报支出1.规范发行政府债券等方式形成负债的核算。增设“应付短期政府债券”、“应付长期政府债券”科目，分别核算以政府名义发行国债和地方政府债券形成的短期和长期负债。区分国债、地方政府一般债券、地方政府专项债券设置明细科目；区分应付本金和应付利息设置明细。债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还及付息情况等。主要账务处理：（1）实际收到长期政府债券发行收入时借：国库存款（按照实际收到的金额）借（贷）：有关支出科目（按照发行收入和发行额的差额）贷：债务收入（按照政府债券实际发行额）借：待偿债净资产—应付长期政府债券（按照到期应付的长期政府债券本金金额）贷：应付长期政府债券（2）期末确认长期政府债券的应付利息时根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额借：待偿债净资产—应付长期政府债券贷：应付长期政府债券（应付利息）（3）实际支付本级政府财政承担的长期政府债券利息时借：一般公共预算本级支出等贷：国库存款实际支付利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债券相关管理资料借：应付长期政府债券贷：待偿债净资产—应付长期政府债券（4）实际偿还本级政府财政承担的长期政府债券本金时借：债务还本支出贷：国库存款根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料借：应付长期政府债券贷：待偿债净资产—应付长期政府债券2.规范转贷业务相关负债的核算增设“应付地方政府债券转贷款”科目，核算反映地方政府财政从上级财政借入的地方政府债券转贷款的本金和利息。增设“应付主权外债转贷款”科目，核算反映地方政府财政从上级政府财政借入的主权外债转贷款的本金和利息。取消“借入外债”、“应付外债利息”等科目，其核算内容统一通过“应付主权外债转贷款”科目来核算，也与资产类“应收主权外债转贷款”科目相对应。3.规范年终国库集中支付结余业务核算。增设“应付国库集中支付结余”科目，单独核算反映政府财政部门采用权责发生制列支但预算单位尚未使用的国库集中支付结余资金。4.规范财政代管资金业务核算。增设“应付代管资金”科目，核算政府财政部门代为管理的、使用权属于被代管主体的资金。具体账务处理：（1）收到代管资金时，借记“其他财政存款”等科目，贷记本科目。（2）支付代管资金时，借记本科目，贷记“其他财政存款”等科目。（3）代管资金产生的利息收入按照相关规定仍属于代管资金的，借记“其他财政存款”等科目，贷记本科目。5.规范其他负债的核算。增设“其他负债”科目，核算政府财政因有关政策明确要求其承担支出责任的事项而形成的应付未付款项。主要考虑，近年来审计部门多次指出一些属于中央政府的负债无法在会计账表中反映，特别提到共管基金债务余额、人民银行资产损失待核销余额等均未在现行总预算会计账册中反映，建议完善相关会计制度。（五）补充完善净资产核算内容。三、净资产类273001一般公共预算结转结余283002政府性基金预算结转结余293003国有资本经营预算结转结余303005财政专户管理资金结余313007专用基金结余323031预算稳定调节基金333033预算周转金343081308101308102308103308104资产基金应收地方政府债券转贷款应收主权外债转贷款股权投资应收股利353082308201308202308203308204308205308206待偿债净资产应付短期政府债券应付长期政府债券借入款项应付地方政府债券转贷款应付主权外债转贷款其他负债新制度设置净资产类科目9个，取消原科目1个，新设2个。1.调整部分净资产类会计科目名称。将原来的“预算结余”、“基金预算结余”、“国有资本经营预算结余”科目名称修改为“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”，“国有资本经营预算结转结余”主要考虑与新的《预算法》有关规定保持一致。（五）补充完善净资产核算内容。2.增设“资产基金”、“待偿债净资产”科目。“资产基金”科目核算政府财政持有的应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款、股权投资和应收股利等资产（与其相关的资金收支纳入预算管理）在净资产中占用的金额。“待偿债净资产”科目本科目核算政府财政因发生应付政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债（与其相关的资金收支纳入预算管理）相应需在净资产中冲减的金额。3.完善“预算稳定调节基金”和“预算周转金”的相关会计处理规定。预算稳定调节基金的主要账务处理如下：（1）使用超收收入或一般公共预算结余补充预算稳定调节基金时，借记“安排预算稳定调节基金”科目，贷记本科目。（2）将预算周转金调入预算稳定调节基金时，借记“预算周转金”科目，贷记本科目。（3）调用预算稳定调节基金时，借记本科目，贷记“动用预算稳定调节基金”科目。预算周转金的主要账务处理如下：（1）设置和补充预算周转金时，借记“一般公共预算结转结余”科目，贷记本科目。（2）将预算周转金调入预算稳定调节基金时，借记本科目，贷记“预算稳定调节基金”科目。（六）完善财政收支核算四、收入类364001一般公共预算本级收入374002政府性基金预算本级收入384003国有资本经营预算本级收入394005财政专户管理资金收入404007专用基金收入414011补助收入424012上解收入434013地区间援助收入444021调入资金454031动用预算稳定调节基金464041债务收入474042债务转贷收入五、支出类485001一般公共预算本级支出495002政府性基金预算本级支出505003国有资本经营预算本级支出515005财政专户管理资金支出525007专用基金支出535011补助支出545012上解支出555013地区间援助支出56502