新旧会计制度比较(1)

新旧制度整体和主要内容比较第一节新旧制度整体比较一、新旧制度正文内容比较新企业会计制度股份有限公司会计制度工业企业会计制度简要说明《企业会计制度》。共十四章一百六十条。主要内容包括：企业会计制度的制定目的和依据，适用范围；会计核算的基本前提和一般要求；会计核算的基本原则；对基本会计要素的定义及其相关经济业务的会计确认、计量和报告作出详细具体的规定；对一些特殊会计事项，如会计调整、或有事项、关联方关系及其交易等的会计处理也作出了详细具体规定；财务会计报告的主要内容及编制的基本要求的规定等。没有正文。但实际上是1992年11月16日发布的《企业会计准则》相当于本制度的正文。《企业会计准则》共十章六十六条。主要内容包括：《企业会计准则》的制定目的和依据，适用范围；会计核算的基本前提和一般要求；会计核算的一般原则；对基本会计要素的定义及其相关经济业务的会计确认、计量和报告之简明扼要的规定；财务会计报告的主要内容及编制要求等。同左。1992年11月16日发布的《企业会计准则》实际上是基本准则。《企业会计准则》中未对一些特殊会计事项，如会计调整、关联方关系及其交易等的会计处理作出规定。二、新旧制度会计科目和会计报表比较比较内容新企业会计制度股份有限公司会计制度工业企业会计制度简要说明名称《企业会计制度——会计科目和会计报表》《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》《工业企业会计制度》名称上有差异一、总则（或总说明）对会计科目的编号、设置与使用、财务会计报告的编报要求及保密等相关问题作出规定。较详细。对制定目的和依据、适用范围、本制度的构成、会计科目的使用、财务报告的编制及提供做出规定。最详细。对本制度的制定依据、适用范围、会计科目的编号及设置与使用、会计报表的编制要求等做出规定。较简略。主要结构和内容相同。二、会计科目名称和编号规定了本制度所使用的五类共85个一级会计科目、65个二级会计科目和10个三级会计科目和编号。规定了本制度所使用的五类共76个一级会计科目的名称和编号。未规定二级会计科目和三级会计科目。规定了60个一级会计科目的编号与名称。并在附注中规定企业可以根据实际需要对会计科目进行必要的增、删或合并。后来实际上又有增减。在会计科目的编号、设置上有较大差异。主要表现为越来越详细。三、会计科目使用说明详细对各个会计科目的使用方法进行了说明。包括核算内容、管理要求、明细账户的设置、借贷方的核算事项、期末余额的方向及性质、可能涉及的经济业务类型及其会计核算等。最详细具体。主要内容与结构同左，但相对简略。主要内容与结构同左，但最为简略。结构相同，但详略程度差异较大。四、会计报表的格式对会计报表的编号、名称、编报期及其结构和格式作出了具体规定。同左同左。相同。五、会计报表编制说明对各个会计报表的编制方法进行了详细具体的说明。包括该会计报表的主要内容、各项目的内容及填列方法、在编制比较报表时相关项目口径不一致的处理办法等。同左。同左。相同。六、会计报表附注详细规定了会计报表附注至少应披露的内容及披露方法。没有专项规定，但在总则中对会计报表附注应包括的主要内容作出了规定。同时在具体会计准则中对相关披露作出了规定。上市公司还应按照证监委的相关规定披露。未对会计报表附注作出明确规定。因而一般情况下，会计报表未包括附注。有较大差异。附录主要会计事项分录举例。分类详细例举了各类会计事项的会计分录。主要会计事项分录举例。分类详细例举了各类会计事项的会计分录。附件中还有营业收入确认有关会计处理规定、建筑安装业务会计处理规定、房地产开发企业会计处理规定、商品期货业务会计处理规定等。主要会计事项分录举例。分类详细例举了各类会计事项的会计分录。结构与内容大致相同。主要比较结论：新旧制度整体上的结构和内容的最大差异表现在：新制度自成体系，而旧制度不能单独运用。新制度由《企业会计制度》正文和《企业会计制度----会计科目和会计报表》构成。在《企业会计制度》中，对企业会计核算的基本前提和一般要求、会计核算的基本原则、基本会计要素的定义及其相关经济业务的会计确认、计量和报告作出详细具体的规定，对一些特殊会计事项，如会计调整、或有事项、关联方关系及其交易等的会计处理也作出了详细具体规定，同时也对财务会计报告的主要内容及编制基本要求作出了规定。这样，在实际上，新制度本身可以成为独立的会计核算和披露规范体系。而旧制度对会计科目和会计报表作出了详细具体规定，并不涉及会计核算的总体要求、一般原则，以及会计确认、计量方面的内容，因而必须结合《企业会计准则----基本准则》及具体会计准则才能成为会计核算的规范体系，不能自成体系。在其他方面，则在结构和主要内容上是大体一致的。新旧制度整体结构和内容上的差异可以反映出我国会计核算规范体系的发展趋势是：我国仍将保持以企业会计制度形式为主的会计核算规范体系，或者说是将呈现出双重会计核算规范体系，即企业会计制度规范体系和会计准则规范体系。三、新旧制度适用范围比较新企业会计制度股份有限公司会计制度工业企业会计制度适用于除不对外筹资、经营规模较小的企业以及金融保险企业以外的在中华人民共和国境内设立的所有企业（含公司，下同）。是一种按经济成分制定的企业会计制度。适用于按照规定程序，经批准设立的股份有限公司。是一种分行业会计制度。适用于设在中华人民共和国境内的所有工业企业。但实际上，工业企业中在经济成分上属于股份有限公司的，则适用股份有限公司会计制度；属外商投资企业的，适用外商投资企业会计制度。主要比较结论：新制度是一种打破行业界限和经济成分界限的全国统一的企业会计核算制度，使不同行业的企业、不同经济成分的企业的会计信息口径一致，便于全国范围内不同行业之间、不同经济成分之间企业会计信息的对比分析和汇总。旧制度是一种分行业或经济成分的企业会计制度，在会计方法、会计科目乃至会计报表格式和内容及编制要求方面有较大差异，从而导致不同行业、不同企业之间会计信息口径不一致而缺乏可比性。差异体现出我国企业会计制度发展趋势是：我国要建立一种打破行业界限和经济成分界限的全国统一的企业会计核算制度。第二节新旧制度主要内容比较一、会计基本要素定义的比较项目新企业会计制度旧企业会计制度简要比较资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。有较大差异。既有拓宽，又增加了限制。负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。有较大差异。扩大了负债的范围。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。是企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。表述有变化，但无实质性的变化。收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括基本业务收入和其他业务收入。内涵变化较大，更谨慎。成本和费用费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。未直接定义成本，但认为：直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用，直接计入生产经营成本。表述上有差异，实质内容变化不大。利润指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。利润总额，是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润，是指利润总额减去所得是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。营业利润为营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及附加税费后的余额。投资净收益是企业对外投资收入减去投资损失后的余额。营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减营业外支出后的余额。稍有变化。前者将利润分为三个层次，后者的利润相当于前者的利润总额。但从利润表来看，无实质变化。税后的金额。说明：旧制度中并未对会计基本要素给出定义。这里引用的是《企业会计准则----基本准则》中的定义。主要结论：新制度对资产、负债、收入等基本会计要素的定义，采用了经济利益流入、流出法，是一个显著进步，既与《企业财务会计报告条例》的定义保持了一致，又与经济事实相符，并导致新制度对这些内容的会计处理发生了较大变化，如计提资产减值准备，将待处理财产损溢、不能使企业受益的待摊费用等虚拟资产排除在资产负债表之外，可在较大程度上防止企业虚增资产和利润。新制度在会计基本要素定义上体现出：一是与国际会计准则协调；二是更重视经济业务的实质；三是会计核算基本原则的差异在会计基本要素定义中得到了进一步体现。二、主要内容方面的比较新制度与旧制度比较，除了包括后者的全部内容外，增加了较多内容。增加内容主要是将经过实践认为比较成熟的具体会计准则的内容纳入了会计制度规范之中，体现了会计制度与会计准则的协调和整合。这些内容主要是：非货币性交易、或有事项、会计调整、关联方关系及其交易、债务重组等。这些新增加的内容在股会制度中没有明确提出，但或多或少有涉及。另外，新制度对原具体会计准则中的一些规定进行了相应的调整。如非货币性交易和债务重组中，对换入资产的计价不再运用公允价值的概念，改用换出资产账面价值为基础进行计价，与新修订的相关具体会计准则保持一致。新制度已将稍后修订发布和新发布的无形资产、借款费用、租赁等八项具体会计准则的内容吸收纳入其中，保证了《企业会计制度》内容的先进性。三、会计报告体系的比较项目新《企业会计制度》股份有限公司会计制度工业企业会计制度简要说明会计报表主表1.资产负债表2.利润表3.现金流量表同左。同左。相同。但内容和格式有变化。会计报表附表1.资产减值准备表2.所有者（或股东）权益增减变动表3.应缴增值税明细表4.利润分配表5.分部报表（业务分部）6.分部报表（地区分部）1.股东权益增减变动表2.应缴增值税明细表3.利润分配表4.分部营业利润和资产表1.应缴增值税明细表。2.利润分配表3.主营业务收支明细表新制度会计报表体系更完整。同一附表的内容和格式也重新进行了调整。会计报表附注对其至少应包括的内容和披露要求作出了详细具体规定。对其应包括的主要内容作出了规定。仅在《企业会计准则——基本准则》中对其主要内容作出了简单规定。内容及详略程度上有较大变化。主要结论：新制度在会计报告体系上更完整、全面，内容更详细、具体，体现出在社会主义市场经济体制下企业会计报告目标的转变，重视使用者对会计信息的需要，尽量满足他们的合理要求。四、在制定指导思想和精神实质上的比较新制度除了制定指导思想上是要建立全国统一的、通用的企业会计制度外，还注重制度的原则性和具体性相统一的原则，注重会计人员的专业分析和判断。体现得较为明显的内容是：（1）涉及资产确认和计量的会计处理，如资产的定义、计提减值准备、确认条件等；（2）涉及负债的确认和计量的会计处理，如预计负债的确认条件及计量等；（3）涉及收入的确认和计量的会计处理，如收入的确认条件及计量等；（4）涉及会计调整、或有事项、非货币性交易、关联方关系、债务重组等的会计处理；（5）实质重于形式原则、谨慎性原则、重要性原则等会计核算的基本原则在会计实务中的运用，均需要会计人员进行全面的专业分析和判断等等。这一思想和精神实质在股会制度中有较好的体现，但不及新制度深入和广泛；在工会制度中有所体现，但不是非常明显。此外，新旧制度在对其他一些会计概念的界定上、会计科目的设置上也存在一些差异