财务会计学1

2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹1财务会计学2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹2讲课教师孙茂竹•邮编：100872•地址：北京海淀区中关村大街59号•E-mail：[e-mail]•电话：62512848（O）•62513169(H)•88596262(H)•单位：中国人民大学商学院会计系2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹3企业是什么？怎样对它进行登记？企业是人与物的结合体，是拥有一定经济资源进行经营的一个实体，像一个家庭一样，外在表现为：房子、夫、妻、电视机、信誉，内在原因是这些东西的来源，即形成原因。下表即为一个家庭的清单:2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹4资产栏资产形成原因栏现金及银行存款2万元房子20万元电视机0.5万元柴米油盐0.1万元日用品0.2万元借张三10万元夫自带5万元妻自带3万元朋友赠送3万元父母给1.8万元合计：22.8万元合计：22.8万元2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹5这个表不科学之处在于眉毛胡子一把抓，如果该家庭资产细目转帐，罗列形成就更不易看明白了。如果我们对资产栏和负债及资产形成原因栏进行分类，便一目了然了。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹6资产栏资产形成原因栏流动资产现金及银行存款2万元柴米油盐0.1万元日用品0.2万元固定资产电视机0.5万元房子20万元负债短期负债2万元（一年内应还张三）长期负债8万元（一年后应还张三）资本及公积金资本夫—5万元妻—3万元公积金4.8万元合计：22.8万元合计：22.8万元2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹7如果到了年底，该家庭的物质资产清单没有变化，但该家庭者却给出了这样一张该家庭的资产负债表，你有如何看法呢？2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹8资产栏资产形成原因栏流动资产2.3万元固定资产20.5万元无形资产2.2万元负债短期2万元长期8万元资本及公积金资本夫—5万元妻—3万元公积金7万元合计：25万元合计：25万元2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹9我们可以看出，该家庭的物质资产虽然没有变化，但总资产增加了2.2万元，即多了2.2万元的无形资产（该家庭的信誉），这2.2万元无形资产因何而来呢？它因某男和某女有机结合持续运行而产生的一种评估增值——该家庭的资本公积金增加了2.2万元，这当然是该夫妻踏实过日子的结果。反之，如果他们形不成共同意愿，成天鸡飞狗跳，可能总资产会缩水——也许物质资产仍是原来这么多，就企业而言，道理也是一样。企业的资产负债表形式和结构与一个家庭的基本相同，只不过家庭的公积金平分进入夫妻的头上，而企业的公积金按股份比例进入投资者头上。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹10第一部分会计信息使用者和会计要素一、会计信息使用者现代会计以企业为主体，采用凭证、账簿、报表等形式，通过记账、算账、报账，对企业生产经营过程进行系统、全面、适时反映，为管理当局及有关方面提供综合性的价值信息。由于管理当局及有关方面有着不同的需要，因此会计信息应满足不同需要者的不同需要而具有综合性。从企业的实际情况看，会计信息需要者主要有以下几类:2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹11（一）企业管理当局企业管理当局需要会计信息来满足自身多方面的需要:1、企业定期编报的反映企业财务状况和经营成果的会计报表，能够满足管理当局表现自身受托责任履行和业绩评价的需要;2、为了加强企业的生产经营管理，管理当局需要运用会计信息进行预测、决策、预算、控制、分析、考核，以提高经营管理的水平和决策的有效性;3、满足社会对企业社会责任履行情况的关注。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹12（二）企业投资人企业投资人主要关注的会计信息有:1、投资人投入的资本是否安全、完整;2、企业的获利能力如何;3、企业的经营方向及相关的重大决策;4、资金的运行状况及其盈利情况。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹13（三）企业的债权人企业的债权人主要关注的会计信息有:1、企业的信用等级及信用状况;2、企业资产负债的现状;3、企业的盈利能力及现金周转对及时、足额偿还到期债务的影响;4、企业的未来盈利及现金周转对企业举借新债的影响。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹14（四）政府监管部门政府监管部门主要关注的会计信息有:1、企业会计信息是否真实地、恰当地反映了企业的生产经营过程及结果，会计信息有无失真问题;2、企业是否按照税法及相关法规的规定，及时、足额地交纳各种税费;3、企业是否按照有关经济法规及相关制度的规定，开展其生产经营活动;4、企业资金的取得和使用、收入的实现与利润的形成、成本与费用的发生和分配、利润的分配等等。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹15（五）企业的职工和工会企业的职工和工会主要关注的会计信息有:1、职工工资、福利的现状及改进;2、企业的持续发展及相应的重大决策;3、在利用会计系统(如责任会计系统)进行管理过程中，职工和工会的权力、责任和利益;4、在监督各级管理者的过程中，所需的会计信息(包括计划信息和实际信息)。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹16（六）企业的客户企业的客户是企业产品和劳务的消费者，它们主要关注的会计信息有:1、企业的财务状况能否保证其所需货物及劳务稳定而长期地提供;2、企业产品技术更新能力和发展潜能;3、企业的经营政策(如应收账款政策、产品价格政策等)是否与客户的经济利益不协调。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹17（七）社会公众与企业有关的社会公众，是指与企业有直接或间接关系的社区、单位和个人。作为整个社会生活重要组成部分的企业，其生存和发展必然对所在地区的政治、经济和自然环境产生有利或不利的影响，如扩大就业、增加税收、繁荣经济、改善或污染环境等等。因此，社会公众必然对反映企业生产规模、产品结构、盈利能力、发展规划等的会计信息较为关注。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹18二、会计要素的定义及其特征会计要素根据与财务会计报表的关系分为两类：一类是与资产负债表所描述的财务状况相联系的要素，包括资产、负债和所有者权益；另一类是与利润表相联系的反映经营业绩的要素，包括收入、费用和利润。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹19（一）资产的定义和特征1．资产的定义“资产，是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业的资产应按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。”2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹202．资产的特征从资产的定义中得出，资产有三个基本的特征：（1）资产预期会给企业带来经济利益。利益是指企业流入现金和现金等价物的能力。未来经济利益是资产的本质，就是说，资产必须具有能够直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。这种潜力的实现方式可以通过生产过程完成，也可以通过转化为现金或现金等价物来完成。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹21成本或支出与资产存在密切关系，资产是以成本或支出计量的，但是，成本或支出与资产的确认不一定完全一致。企业发生的支出或许可以证明该企业正在寻找未来的经济利益，但不能确定已经取得了符合资产定义的资源；没有发生支出，也不能证明企业没有得到符合资产定义的项目，如接受捐赠的机器、设备等。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹22（2）资产必须是企业所拥有或控制的资源。法律上的所有权是企业确认资产的一项依据，但在会计上确认会计要素时，不能完全依据法律的概念。根据“实质重于形式”的会计核算原则，当企业有权控制一项资源为其提供服务或经济利益时，就应当将其列示为企业的资产。例如，融资租赁的资产，在租赁期间，出租方拥有资产的所有权，但是，承租方仍可以将租用的资产作为其资产。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹23（3）资产是由过去的交易、事项形成的结果。资产的这一属性，划清了资产与或有资产的界限，把将来可能是而现在还不是企业的资产项目排除在外。如果能使企业拥有或控制的、能给企业带来经济利益的交易或事项尚未发生，则不能确认为企业的资产。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹24（二）负债的定义和特征1．负债的定义“负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业的负债应按流动性，分为流动负债和长期负债。”这个定义强调了负债是一种“现时义务”，既然是义务，企业就必须要履行，并含有强制履行的可能；而且，履行这种现时义务的结果是预期导致企业经济利益的流出。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹252．负债的特征（1）负债的基本特征是企业具有的现存义务。在法律上义务有可能要强制执行。（2）负债的实质是需要在未来流出经济利益用以清偿的责任和义务。经济利益可以是资产或劳务。（3）负债是由过去的交易或事项所形成的。没有实际的交易或事项是不能产生负债的。（4）负债一般有确定的债权人和到期日，或者债权人和到期日可以合理地预计。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹26（三）所有者权益的定义及其特征1．所有者权益的定义“所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。”2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹272．所有者权益的特征所有者权益具有以下特征：（1）所有者权益是企业的“永久性”权益，在企业存续期内，企业没有归还的义务。、这是区别于负债的核心。（2）所有者权益是企业清偿的物质基础，是企业亏损的承担者。（3）所有者权益可以依法参与企业税后利润的分配。（4）所有者权益在数额上等于资产减去负债后的余额，所以，没有专门的计量问题。（5）所有者权益与企业具体的资产项目没有直接的对应关系。投资人只要向企业投资，无论是何种投资形态，一旦进入企业，就成为企业这个特地会计主体的资产，不再是投资人的资产。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹283．负债和所有者权益的区别权益包括债权人权益和所有者权益，前者为负债，后者为所有者权益。二者的区别有以下几点：一是对企业而言，负债要偿还，而所有者权益无需偿还；二是企业使用负债形成的资金时要支付费用，而使用所有者权益形成的资金则无需支付费用；三是所有者权益可以参加企业利润的分配，而负债不能参与分配；四是在企业清算时，负债的清偿权先于所有者权益。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹29（四）收入的定义和特征1．收入的定义“收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。”2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹302．收入的特征（1）收入的基本特征是收入能够导致企业所有者权益的增加；（2）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。（3）收入的表现形式为资产的增加、负债的减少。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹31（四）费用的定义及特征1．费用的定义“费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；期间费用直接计入当期损益。成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本应当计入所生产的产品、提供劳务的成本。”2003年12月18日中国人民大学商学院会计系孙茂竹322．费用的特征（1）费用最终会导致企业资源的减少，在形式上表现为企业资产的流出；（2）费用最终会是企业的所有者权益减少