二手房税收政策

第十二章收入、费用及利润【教学目标】【教学重点】一、销售商品收入和提供劳务收入的确认、计量与核算；二、期间费用的核算；三、利润的构成内容与结转；四、所得税费用的计算与核算；五、利润分配的顺序与核算；六、年度利润结转的核算。【教学难点】一、销售商品收入和提供劳务收入的确认与计量；二、利润的构成内容与结转；三、所得税费用的计算与核算；四、利润分配的顺序与核算。了解收入、费用和利润的概念、特点，理解收入、费用的分类和内容，产品成本计算的一般程序和基本方法，营业外收支的内容，利润分配的内容和顺序。掌握销售商品收入和提供劳务收入的确认、计量与核算，期间费用的核算，利润的构成内容与结转，所得税费用的计算与核算，利润分配的核算，年度利润结转的核算。中级财务会计第十二章收入、费用及利润第十二章收入、费用及利润第一节收入第二节费用第三节所得税费用第四节利润课堂练习中级财务会计第十二章收入、费用及利润一、收入的定义及分类狭义：收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第一节收入（一）收入的定义广义：广义的收入内容比较宽泛，除收入要素内容外，还包括公允价值变动净损益与利得（我国会计实务中称为营业外收入）收入、收益与利得的关系：收入是企业在日常活动中形成的，利得源于企业日常活动以外的活动，收入和利得共同构成收益。中级财务会计第十二章收入、费用及利润（二）、收入的分类按企业从事日常活动的性质不同划分销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡现金使用权而收取的利息收入让渡专利权等无形资产使用权而收取的使用费收入出租固定资产而收取的租金收入进行股权投资而收取的股利收入按企业经营业务的主次不同划分主营业务收入其他业务收入营业外收入和投资收入不属于收入，而属于利得。注意中级财务会计第十二章收入、费用及利润二、销售商品收入的确认销售商品收入的确认(即入账时间的确定)须同时符合以下5个条件时才能确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。中级财务会计第十二章收入、费用及利润三、销售商品收入核算的帐务处理销售商品收入应设置的账户主营业务收入取得收入转入“本年利润”转入“本年利润”主营业务成本结转成本中级财务会计第十二章收入、费用及利润在销售商品的核算时，对于不同时符合收入确认5个条件，但已经发出的商品。应设置“发出商品”账户进行核算。借：发出商品(按成本)贷：库存商品(按成本)(一)销售商品但不能确认收入三、销售商品收入核算的帐务处理（1）发出商品时：中级财务会计第十二章收入、费用及利润对于纳税义务已经发生的增值税，作会计分录如下：借：应收账款——某企业（增值税）贷：应交税费——应交增值税(销项税额)（增值税）(一)销售商品但不能确认收入中级财务会计第十二章收入、费用及利润（2）待符合收入确认的条件时再确认收入时：借：应收账款—某企业(售价)贷：主营业务收入(售价)同时或月末，结转成本：借：主营业务成本(成本)贷：发出商品(成本)(一)销售商品但不能确认收入实际收到货款时：借：银行存款(含税价)贷：应收帐款(含税价)中级财务会计第十二章收入、费用及利润销售折扣、折让的核算业务概念核算方法销售折扣商业折扣企业为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的价格减让。商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格。销售商品收入的金额不包括商业折扣，应按扣除商业折扣之后的净额入账。现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务减让。现金折扣发生在销售商品之后，在确认销售商品收入时还不能确定相关的现金折扣。在确认收入的金额时不考虑现金折扣因素，应按全额确认销售收入。销售折让企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。①销售折让发生在销售收入确认之前的，其会计处理与商业折扣相同；②发生在销售收入确认之后的，应在实际发生时冲减当期销售收入。(二)销售商品涉及销售折让中级财务会计第十二章收入、费用及利润【例1】华盛公司，20××年12月5日销售给甲企业A商品10000件，每件商品的标价为30元(不含增值税)，每件成本为22元，增值税税率为17%；规定的商业折扣为10%，现金折扣为2/10、1/20、N/30。A商品已经发出，购货方于12月14日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。销售折扣、折让的核算：(二)销售商品涉及销售折让中级财务会计第十二章收入、费用及利润①5日，销售实现时：借：应收账款——甲企业315900贷：主营业务收入270000应交税费——应交增值税(销项)45900同时或月末，结转销售商品成本时：借：主营业务成本220000贷：库存商品220000【例1】华盛公司，20××年12月5日销售给甲企业A商品10000件，每件商品的标价为30元(不含增值税)，每件成本为22元，增值税税率为17%；规定的商业折扣为10%，现金折扣为2/10、1/20、N/30。A商品已经发出，购货方于12月14日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。中级财务会计第十二章收入、费用及利润②14日收到价款时，应给予甲企业的现金折扣为5400(即270000×2%)元：借：银行存款310500财务费用5400贷：应收账款——甲企业315900【例1】华盛公司，20××年12月5日销售给甲企业A商品10000件，每件商品的标价为30元(不含增值税)，每件成本为22元，增值税税率为17%；规定的商业折扣为10%，现金折扣为2/10、1/20、N/30。A商品已经发出，购货方于12月14日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。中级财务会计第十二章收入、费用及利润若甲企业于12月24日付款，则给予的现金折扣为2700元：借：银行存款313200财务费用2700贷：应收账款——甲企业315900【例1】华盛公司，20××年12月5日销售给甲企业A商品10000件，每件商品的标价为30元(不含增值税)，每件成本为22元，增值税税率为17%；规定的商业折扣为10%，现金折扣为2/10、1/20、N/30。A商品已经发出，购货方于12月14日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。中级财务会计第十二章收入、费用及利润若甲企业于次年1月10日付款，则应全额付款：借：银行存款315900贷：应收账款——甲企业315900【例1】华盛公司，20××年12月5日销售给甲企业A商品10000件，每件商品的标价为30元(不含增值税)，每件成本为22元，增值税税率为17%；规定的商业折扣为10%，现金折扣为2/10、1/20、N/30。A商品已经发出，购货方于12月14日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。中级财务会计第十二章收入、费用及利润①8日，销售实现时：借：应收账款——丁企业491400贷：主营业务收入420000应交税费——应交增值税(销项税额)71400借：主营业务成本315000贷：库存商品315000【例2】华盛公司，20××年12月8日销售一批商品给丁企业，增值税专用发票上注明价款420000元，增值税71400元，该批商品成本为315000元，货款尚未收到。丁企业验收时发现商品质量不合格，经双方协商同意在价格上给予6％的折让。结转成本时：中级财务会计第十二章收入、费用及利润②发生销售折让时，冲减收入(420000×6％)：借：主营业务收入25200应交税费——应交增值税(销项税额)4284贷：应收账款——丁企业29484③实际收到款项时：借：银行存款461916贷：应收账款——丁企业461916【例2】华盛公司，20××年12月8日销售一批商品给丁企业，增值税专用发票上注明价款420000元，增值税71400元，该批商品成本为315000元，货款尚未收到。丁企业验收时发现商品质量不合格，经双方协商同意在价格上给予6％的折让。中级财务会计第十二章收入、费用及利润业务概念核算方法销货退回企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。①发生在企业确认收入之前的，只需将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户。②如已确认收入的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；③在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，无论金额大小，均应按资产负债表日后事项的调整事项处理，冲减报告年度的收入、以及相关的成本、税金等。(三)销货退回销货退回的核算中级财务会计第十二章收入、费用及利润①销售实现时：借：银行存款187200贷：主营业务收入160000应交税费——应交增值税(销项税额)27200借：主营业务成本125000贷：库存商品125000【例3】华盛有限责任公司，20××年10月9日销售给A企业商品一批，增值税专用发票上注明价款160000元，增值税额27200元，成本为125000元。商品当日发出，收到对方支票一张，已送存银行。12月29日，A企业发现该批商品质量有问题，将商品全部退回，企业将货款退给A企业，并按规定开具了红字增值税专用发票。中级财务会计第十二章收入、费用及利润②12月29日，销售退回时：借：主营业务收入160000应交税费——应交增值税(销项税额)27200贷：银行存款187200借：库存商品125000贷：主营业务成本125000【例3】华盛有限责任公司，20××年10月9日销售给A企业商品一批，增值税专用发票上注明价款160000元，增值税额27200元，成本为125000元。商品当日发出，收到对方支票一张，已送存银行。12月29日，A企业发现该批商品质量有问题，将商品全部退回，企业将货款退给A企业，并按规定开具了红字增值税专用发票。中级财务会计第十二章收入、费用及利润特殊销售商品业务的核算特殊销售商品业务分期收款销售代销业务视同买断收取手续费(四)分期收款销售中级财务会计第十二章收入、费用及利润分期收款销售的核算分期收款销售，是指合同或协议已经明确规定销售商品需要延期收取价款一种销售方式。分期收款销售实质上具有融资性质，因此应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。中级财务会计第十二章收入、费用及利润分期收款销售的核算帐务处理：【例4】华盛有限责任公司，20×7年1月1日，采用分期收款方式销售给乙企业设备一台，售价400000元，成本为240000元。合同规定乙企业分4年等额付款，不考虑增值税。假定在销售成立日应收金额的公允价值为300000万元，实际利率为8%。①发出商品时：借：长期应收款400000贷：主营业务收入300000未实现融资收益100000借：主营业务成本240000贷：库存商品240000中级财务会计第十二章收入、费用及利润②20×7年12月31日：未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额×实际利率每期期初应收款本金余额=期初长期应收款本金余额-期初未实现融资收益余额未实现融资收益摊销=（400000-100000）×8%=24000（元）借：银行存款100000贷：长期应收款100000借：未实现融资收益24000贷：财务费用24000中级财务会计第十二章收入、费用及利润③20×8年12月31日：未实现融资收益摊销=[（400000-100000）-(100000-24000)]×8%=17920（元）借：银行存款100000贷：长期应收款100000借：未实现融资收益17920贷：财务费用17920中级财务会计第十二章收入、费用及利润④20×9年12月31日，作会计分录如下：未实现融资收益摊销