第一章资产

1第一章资产第一节货币资金一、库存现金1、现金的使用范围：①职工的工资、津贴②劳保、福利费③差旅费④个人劳务报酬⑤按国家规定颁发给个人的奖金⑥向个人收购农副产品和其他物资价款⑦1000元以下的零星支出⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出2、库存现金的限额：一般为企业3—5天的正常开支需求量，最长不超过15天。3、现金收支规定：①收入应于当日送存银行，有困难的由开户银行确定送存日期②支出应从库存限额中支付或从开户银行提取，不得“坐支”③提现时，应如实写明用途，不得谎报用途“套取现金”④不准用不符合规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”⑤不得“公款私存”，不得设置“小金库”4、设置现金日记账：◆每日计算当日现金收入支出合计、结余额（账款相符）◆每月末，现金日记账和总账余额核对（账账相符）5、具体核算：①库存现金属于资产类科目，借方表示增加，贷方表示减少②期末清查：（实地盘点法）涉及科目“待处理财产损溢”（资产类），按批准处理结果进行处理，批准处理后该账户无余额盘盈处理前：借：库存现金贷：待处理财产损溢处理后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应付给其他单位或个人）营业外收入（无法查明原因）盘亏处理前：借：待处理财产损溢贷：库存现金处理后：借：其他应收款（由责任人或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢二、银行存款（支票）1、设置银行存款日记账：◆每日计算当日的银行存款收入支出合计、结余额◆每月末，银行存款日记账和总账余额核对22、期末清查：企业“银行存款日记账”和银行“银行对账单”核对一致：记账准确无误核对结果企业或银行出现错账用正确的该账方法修改不一致：企业已收银行未收存在未达账项企业已付银行未付（不是错账）银行已收企业未收银行已付企业未付银行存款余额调节表项目金额项目金额单位银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收企业未收款加：企业已收银行未收款减：银行已付企业未付款减：企业已付银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额3、银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款余额的记账依据。题：某企业2011年9月30日银行存款日记账余额238000元，银行对账单余额243000元，经核对有以下几笔未达账项：1、企业偿还A公司货款25000元已登记入账但银行尚未登记入账，2、企业收到销售商品款35100元已登记入账但银行尚未登记入账3、银行划转电费4900元已登记入账，但企业尚未收到付款通知单未登记入账4、银行已收到外地汇入货款20000元已登记入账，但企业尚未收到收款通知单未登记入账。三、其他货币资金：银行汇票、银行本票、外埠存款、信用证、信用卡、存出投资款1、银行汇票：◆银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人◆适用于先收款后发货或者钱货两清商品交易◆提示付款期为自出票日起1个月①将款项存入银行，申请银行汇票借：其他货币资金——银行汇票12000贷：银行存款12000②持银行汇票购买材料借：原材料/在途物资/材料采购10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：其他货币资金——银行汇票11700③将剩余的款项转销借：银行存款300贷：其他货币资金——银行汇票3003２、银行本票：◆银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人◆提示付款期为自出票日起2个月◆有定额（1000、5000、10000、50000）和不定额两种①将款项存入银行，申请银行本票借：其他货币资金——银行本票贷：银行存款②持银行本票购买材料借：原材料/在途物资/材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行本票注意：当销货企业收到银行汇票/本票时，到开户行办理入账借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3、外埠存款：不计利息，只付不收，除采购员可提取少量现金外一律采用转账结算4、信用卡存款：◆凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡◆单位卡账户资金一律从其基本存款账户转账存入，不得将销货收入款项存入其账户，不得交存现金，不得支取现金◆单位卡不得用于10万元以上商品交易、劳务供应款的结算,另外办理商品和劳务结算时一律不得透支◆信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡◆贷记卡首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%，准贷记卡透支期限最长为60天(免息还款期)5.存出投资款①企业向证券公司划出资金时借：其他货币资金-存出投资款贷：银行存款②购买股票、债券时借：交易性金融资产贷：其他货币资金-存出投资款第二节应收及预付款项一、应收票据：销售商品、提供劳务收到的商业汇票（1）商业汇票：◆商业承兑汇票：付款人签发并承兑或由收款人签发由付款人承兑的汇票◆银行承兑汇票：在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由承兑银行承兑的票据①商业汇票适用于先发货后收款（延期付款）②商业汇票提示付款期为自到期日起10天③双方约定的付款期最长不超过6个月④企业申请银行承兑汇票，应向承兑银行按票面金额万分之五交纳手续费4⑤持票人可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现（2）具体核算：1、取得：①销售商品、提供劳务收到商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入（售价）应交税费——应交增值税（销项税额）（售价×17%）②因债务人抵债收到商业汇票借：应收票据贷：应收账款③取得银行承兑汇票交纳手续费，用银行存款支付借：财务费用贷：银行存款2、到期收回款项借：银行存款贷：应收票据3、转让票据，购买材料（背书）借：原材料（买价+运杂费）应交税费——应交增值税（进项税额）（买价×17%）贷：应收票据4、未到期的商业汇票贴现借：银行存款财务费用（贴现利息）贷：应收票据二、应收账款：销售商品、提供劳务应收而未收的款项（1）应收账款的账务处理：1、销售商品、提供劳务，款项未收到①确认收入：借：应收账款贷：主营业务收入（售价）应交税费——应交增值税（销项税额）（售价×17%）②同时结转销售成本借：主营业务成本（生产成本）贷：库存商品（生产成本）③销售商品时垫付运杂费、包装费等款项借：应收账款贷：银行存款阿注意：应收账款包括商品的价款、销项税额、代垫款项2、销售商品时给予对方商业折扣（打折：为了促销）①确认收入借：应收账款贷：主营业务收入（售价—商业折扣）应交税费——应交增值税（销项税额）（收入×17%）②同时结转销售成本5借：主营业务成本贷：库存商品3、销售商品时给予现金折扣（为了尽快收回应收账款）①销售商品时：借：应收账款贷：主营业务收入（售价）应交税费——应交增值税（销项税额）（售价×17%）②2/10，1/20，N/30借：银行存款财务费用（现金折扣：考虑/不考虑增值税）贷：应收账款注意：应收账款的入账金额不包括商业折扣，包括现金折扣4、收到应收账款存入银行借：银行存款贷：应收账款5、借应收账款贷应收未收收到的款项尚未收到预收的款项注意：“预收账款”不多的企业可以在“应收账款”中核算。（2）应收款帐的减值账务处理减值确认方法：◆直接转销法实际发生坏账时借：资产减值损失贷：应收账款◆备抵法（我国企业会计准则规定采用）1、根据实际情况合理估计当期坏账损失金额，计提“坏账准备”2、坏账准备的计提方法：重点掌握应收账款余额百分比法每年年末：借坏账准备贷期初余额期初余额（默认）3确认坏账（核销）已确认的坏账重新收回计提坏账准备（X）应收账款期末余额×计提比例6①计提坏账准备冲销多计提坏账准备（相反）借：资产减值损失借：坏账准备贷：坏账准备贷：资产减值损失②确实发生坏账（核销坏账）借：坏账准备贷：应收账款③发生的坏账重新收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款例：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，2008年2010年发生如下经济业务1）2008年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400000元，坏账准备提取比例5%，2008年年末提取坏账准备2）甲公司2009年实际发生坏账损失28000元。3）甲公司2009年末应收账款余额为600000元4）甲公司2010年5月28日收到2009年已转销的应收账款15000元，已存入银行。2010年8月23日又确认坏账损失24000元。5）甲公司2010年年末应收账款余额为500000元。三、预付账款：根据购货合同预先支付的款项1、根据购货合同预先支付给销货单位时：借：预付账款贷：银行存款2、收到材料时：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款3、补付货款借：预付账款贷：银行存款4、退回多付款项借：银行存款贷：预付账款7四、其他应收款◆应收的赔款、罚款收到时：借：银行存款贷：其他应收款◆应收的出租包装物租金确认时：借：其他应收款贷：其他业务收入收到时：借：银行存款贷：其他应收款◆应向职工收取的代垫款项代垫时：借：其他应收款贷：银行存款扣回时：借：应付职工薪酬贷：其他应收款◆存出保证金（支付的押金）支付时：借：其他应收款贷：银行存款收回时：借：银行存款贷：其他应收款第三节交易性金融资产一、概述：投资短期：交易性金融资产（为了近期出售而持有的）长期长期股权投资（股票）持有至到期投资（债券）二、具体核算1、取得：借：交易性金融资产—成本（公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到期尚未领取的债券利息）投资收益（手续费等相关的交易费用）贷：银行存款2、持有期间：①收到取得时宣告但尚未发放的现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利/应收利息②宣告发放现金股利（期末6.30或12.31确认债券利息）借：应收股利/应收利息贷：投资收益8③收到投资期间宣告发放的现金股利（债券利息）借：银行存款贷：应收股利/应收利息3、期末6月30日或12月31日公允价值变动①公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益②公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动4、处置（将交易性金融资产账面余额及“公允价值变动损益”结转）①借：银行存款贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（也可能在借方）差额计入“投资收益”②借：公允价值变动损益(或相反)贷：投资收益练习题：1、2009年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2009年6月30日该股票每股市价为3.2元，2009年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2010年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。（1）作相关的会计分录（2）计算该交易性金融资产的累计损益92、甲企业为工业生产企业，2010年1月1日，从二级市场支付价款为2040000元（含已到期但尚未领取的利息40000元）购入某公司发行的债券，另支付交易费用40000元，该债券面值2000000元，剩余期限为2年，票面利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。（1）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息40000元（2）2010年6月30日，该债券的公允价值为2300000元（3）2010年7月5日，收到该债券半年利息（4）2010年12月31日，该债券的公允价值为2200000元（5）2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息（6）2011年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元（含一季度的利息20000元）第四节存货一、存货概述：1、存货包括：“原材料”、“库存商品”（在产品、半成品）、“委托代销商品”、“周转材料”（包装物、低值易耗品）2、存货成本采购成本：买价、相关税费（进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的进项税额、教育费附加）运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费加工成本：直接材料、制造费用其他成本：使存货达到目前状态和场所的支出（为达到下一生产阶段必需的