第五章固定资产的核算

carequipmentbeltline第五章固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的增加第三节在建工程第四节固定资产折旧第五节固定资产的处置第六节固定资产的后续支出一、固定资产的概念与特点根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定，固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产.如房屋、机器、建筑物、运输工具等。固定资产最基本的特点在于，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售，从而明显区别于流动资产。区分无形资产使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务和数量。二、固定资产的确认首先，需要符合固定资产的定义。其次，还需要符合固定资产的确认条件:•与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。•该固定资产的成本能够可靠地计量。如果某一项资产不能同时符合上述确认要求，就不能确认为固定资产，而只能确认为低值易耗品等。1.下列关于固定资产确认条件的表述及应用，说法不正确的是()。A.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业B.该固定资产的成本能够可靠地计量C.企业由于安全或环保的要求购入的设备，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出，也应确认为固定资产D.以经营租赁方式租入的固定资产，企业(承租人)虽然不拥有该项固定资产所有权，但因享有使用权，也应将其作为自己的固定资产核算三、固定资产的分类(一)按经济用途分类(二)按使用情况分类（三）按产权关系分类（四）按综合分类固定资产按经济用途、使用情况和产权关系的综合分类，可分为以下7大类：•直接服务于生产经营活动过程的固定资产•间接服务于生产经营活动过程固定资产•租出固定资产•不需用固定资产•未使用固定资产•融资租入固定资产•土地土地，是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应当计入土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。四、固定资产的初始计量固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例以总成本进行分配，以分别确定各项固定资产的入账价值。•下列各项中，应计入外购固定资产成本的有()。A.购买价款B.员工培训费C.安装费D.固定资产达到预定可使用状态前发生的专业人员服务费E.固定资产达到预定可使用状态后的日常维护支出•.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年1月购入一台设备，取得的增值税专用发票上标明价款为10000元，增值税税额为1700元。取得运输发票一张，运输费为1000元，运输费可以按7%抵扣进项税。另发生保险费1500元、装卸费300元。款项全部以银行存款支付，则甲公司购入该设备的入账价值为()元。A.11800B.12800C.12970D.12730该设备的入账价值=10000+1500+300+1000×(1-7%)=12730(元)。•甲公司为一家制造性企业。2007年4月1日，为降低采购成本，向乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C.甲公司为该批设备共支付货款15600000元，增值税进项税额2652000元，包装费84000元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：5852000元、7189600元、3678400元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。（1）成本的金额，包括买价、包装费及增值税进项税额等，即：15600000+2652000+84000=18336000元2）确定设备A、B和C的价值分配比例：A设备应分配的固定资产价值比例为5852000/（5852000+7189600+3678400）=35%B设备应分配的固定资产价值比例为7189600/（5852000+7189600+3678400）=43%C设备应分配的固定资产价值比例为3678400/（5852000+7189600+3678400）=22%•（3）确定A、B和C设备各自的入账价值：A设备入账价值为18336000×35%=6417600元B设备入账价值为18336000×43%=7884480元C设备入账价值为18336000×22%=4033920元企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值，作为入账价值。但合同或协议约定价值不公允的除外。接受捐赠的固定资产（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：·存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。·不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠的为旧固定资产，按依据上方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。一、外购固定资产（一）购入不需要安装的固定资产按照税法规定，如果企业是2009年之后购入的用于生产经营用的固定资产（动产），购入时其增值税是可允许抵扣的。（1）在这种情况下，企业应根据购入时实际支付的价款（包括买价、支付的税费、包装费、运输费等）进行会计核算。借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款（2）如果企业购入的是不动产或非生产经营用动产，则其增值税是不允许抵扣的，应将购入的不动产或非生产经营用动产的增值税计入到购入资产中。借：固定资产贷：银行存款、应付账款【例5-1】合安公司以银行存款购入不需要安装的大型复印机一台，价款6000元，支付增值税款1020元，另支付包装费220元。设备的购置成本=6000+220=6220（元）借：固定资产——大型复印机6220应交税费——应交增值税（进项税额）1020贷：银行存款7240【练一练】五粮液公司以银行存款购入奥迪小轿车，用以总经理的日常使用。价款600，000元，支付增值税款102，000元设备的购置成本=600，000+102,000=702，000（元）借：固定资产——奥迪小轿车702，000贷：银行存款702，000（二）购入需要安装的固定资产如果购入的固定资产是需要安装的，那么购入时应该先通过“在建工程”账户进行核算借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷:银行存款（应付账款）【例5-2】合安公司以银行存款购入一台需要安装的设备，买价30000元，支付的增值税款5100元、包装费900元。（1）支付设备价、税、费款时借：在建工程——安装工程（×设备）30900应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款36000该设备由供货商负责安装，以银行存款支付安装费3600元。（2）支付安装费时：借：在建工程——安装工程（×设备）3600贷：银行存款3600（3）设备安装完毕交付验收使用时：借：固定资产34500贷：在建工程——安装工程（×设备）34500•如果该资产在安装过程中领用了原材料，因为购入固定资产时进项税额是允许抵扣的，所以领用的原材料其进项税额也是可以抵扣的，不需要再做进项税额转出处理了，直接借记“在建工程”，贷记“原材料”账户。如果该资产在安装过程中领用了原材料，因为购入固定资产时进项税额是不允许抵扣的，所以领用的原材料其进项税额也就不可以抵扣的，应该做进项税额转出处理，应该编制如下会计分录：借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）购入需安装的生产线一条，买价200，000元，增值税额3，400元，发生包装费1000元，运输途中的保险费及运费1200元，全部款项以存款支付。在安装过程中耗用原材料800。24日安装完毕，经验收合格交付使用。（1）支付设备价、税、费款时借：在建工程——生产线202200应交税费----应交增值税（进项税）3400贷：银行存款205600（2）领用原材料时：借：在建工程——生产线800贷：原材料800如果运费有可认证的运输发票，还可抵扣运输的进项税。（3）验收合格交付使用借：固定资产——生产线203000贷：在建工程——生产线203000•二、投资者投入的固定资产在这情况下，接受投资方应按投资各方确认的价值，但合同或协议约定价值公允的除外，借记“固定资产”账户，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按照固定资产与增值税的合计数，贷记“实收资本”账户。•【例5-3】合安公司为一般纳税人，收到中日公司投入的甲设备一台，经资产评估师评估后投资各方确认的价值为10000元。借：固定资产10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：实收资本（股本）11700三、接受捐赠的固定资产•企业接受捐赠转入的固定资产•借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：营业外收入（银行存款）（1）如果捐出方支付进项税，则所有合计数计入“营业外收入”；（2）如果接收方支付款项，则进项税税额计入“银行存款”，资产价值计入”营业外收入”。【例5-4】合安公司接受夏康公司捐赠管理用的电子设备一台，根据夏康公司提供的发票上标明的金额为40000元，以及代为支付了增值税6800元。合安公司为此以银行存款支付安装调试费3000元。借：固定资产——电子设备43000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款3000营业外收入46800•四、盘盈的固定资产•在这种情况下，企业固定资产就“变成”了与企业存货相同的资产。因此，盘盈的固定资产，企业并没有支付相应的对价，或者说只是企业资产管理原因所发生的内部经济业务，并非与其他经济主体的交易所发生的外部经济业务，因此，不能产生增值税销项税额，也不能抵扣进项税额。•【例5-5】合安公司在固定资产清查中，发现有账外电机一台，重置成本为8000元，假设该公司适用所得税税率为25%，按净利润10%计提10%法定盈余公积。•（1）根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，该账外电机应作为前期差错处理。因此，盘盈时：借：固定资产——电机8000贷：以前年度损益调整8000•（2）确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整2000贷：应交税费——应交所得税2000•（3）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整6000贷：盈余公积——法定盈余公积600利润分配——未分配利润5400在建工程一、在建工程的概念在建工程，是指企业以自营或出包方式进行的以建造房屋、建筑物、各种设施及安装、技术改造、大修理、改扩建固定资产为目的的基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。在建工程按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值，包括工程用物质成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。•.现代公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该公司于2010年开工建造一厂房，借入专门借款1000万元，建造期间工程领用原材料成本100万元，发生人工成本费用300万元，其他相关支出600万元，工程期间专门借款发生可予资本化利息费用30万元，厂房2010年6月底达到预定可使用状态，则该厂房的入账价值为()万元。A.1030B.1047C.107