村集体经济组织会计课件

1第一部分村集体经济组织会计制度概述第二部分村集体经济组织一般业务处理目录2•概述•会计科目一、村集体经济组织会计制度概述3概念◆会计科目是为了核算、监督和分析各种经济业务事项而对会计要素进一步细分所形成的若干项目。分级◆总分类科目：一级科目◆明细分类科目：二级科目、三级科目、四级科目…分类◆资产类◆负债类◆所有者权益类◆成本类◆损益类（二）会计科目4村集体经济组织会计科目（二）会计科目20241专项应付款5•第一节资金筹集业务核算•第二节资金使用业务核算•第三节货币资金与往来款项•第四节收益的形成与分配二、村集体经济组织一般业务处理6资金筹集货币资金往来款项资金使用收益形成及分配财政拨款补助收入应付福利费公积公益金专项应付款现金银行存款内部往来管理费用其他支出固定资产其他资产折旧摊销征地拍卖收入一事一议资金其他收入本年收益收益分配费用支出收入收益净收益结转各项分配公积公益金应付福利费内部往来…村集体经济组织日常业务资金运动7类别会计处理财政转移支付1.一般——村集体费用补助（干部报酬、办公经费等）：计入“补助收入”账户；2.特殊——五保户补助：计入“应付福利费”账户。其他补助资金1.村集体当年费用补助（绿化、防火、防洪、清理河道等）：计入“补助收入”科目；2.工程、设施、设备等受益期超过一年的专项补助：一般先计入“专项应付款”账户；项目完成后形成固定资产的转入“公积公益金”账户，未形成固定资产的冲减项目成本支出（如在建工程）。3.社会福利专项补助（计划生育、残疾人救济等）：计入“应付福利费”账户。一、财政拨款第一节资金筹集业务核算8结转本年收益收到补贴、补助款本期减少额×××借方登记结转本年收益数额本期借方发生额合计×××本期增加额×××贷方登记收到补助资金本期贷方发生额合计×××补助收入借方贷方期初余额：期末余额：结转后无余额◆“补助收入”账户：核算村集体收到财政等部门拨付的村干部报酬补贴和办公经费及专项费用支出补助等。财政拨款相关核算账户9公积公益金弥补亏损从收益中提取从其他渠道取得本期增加额××贷方登记公积公益金增加本期减少额××借方登记公积公益金减少本期贷方发生额合计×××公积公益金借方贷方期初余额：×××期末余额：村公积公益金实有数额本期借方发生额合计×××财政拨款相关核算账户◆“公积公益金”账户：核算村集体从收益中提取和其他渠道取得的公积公益金。10使用专项应付款收到专项应付款项目完成转销专项应付款本期减少额××借方登记使用的专项应付款本期增加额××贷方登记收到专项应付款本期贷方发生额合计×××专项应付款借方贷方期初余额：×××期末余额：村尚未支付的各种专项应付款本期借方发生额合计×××◆“专项应付款”账户：核算村集体收到财政等部门拨付但尚未开支的具有专门用途的款项。财政拨款相关核算账户11发生福利费支出提取应付福利费收到财政计划生育补助款等本期减少额××借方登记应付福利费的使用本期增加额××贷方登记应付福利费的增加本期贷方发生额合计×××应付福利费借方贷方期初余额：×××期末余额：村应付福利费的实有数本期借方发生额合计×××◆“应付福利费”账户：核算村集体从收益中提取和其他渠道取得的，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出）。财政拨款相关核算账户12【例3-1】东景村收到乡财政所转来的财政转移支付资金18000元，其中用于五保户救济款的为3000元（注：财政转移支付资金中用于支付五保户、残疾人救济款的部分计入“应付福利费”账户）。借：银行存款18000贷：补助收入—财政转移支付资金15000贷：应付福利费—财政转移支付资金3000举例讲解13【例3-2】东景村按照规定收到村属补贴收入，包括每亩10元的优质小麦良种补贴60000元和每亩30元的优质小麦良种繁殖基地补贴款30000元，计90000元，已存入银行。借：银行存款90000贷：补助收入—优质小麦良种补贴60000贷：补助收入—小麦良种繁殖基地补贴30000举例讲解14【例3-3】东景村按规定从银行收到财政拨付的防火护林补助50000元、防洪及清理河道补助100000元、计划生育补助10000元、卫生所改造补助30000元（卫生所改造项目已完成）。借：银行存款100000贷：补助收入—防洪清理河道补助100000贷：补助收入—防火护林补助50000贷：应付福利费—计划生育补助10000贷：公积公益金—卫生所改造补助30000举例讲解15【例3-4】东景村决定修建村内水泥路，向村民筹集“一事一议”资金100000元，收到“一事一议”财政奖补资金50000元。借：银行存款150000贷：一事一议资金—水泥路资金100000贷：专项应付款—财政奖补50000（由于水泥路一般不作为固定资产核算，项目完工时应将该“专项应付款”冲减“在建工程”成本。）举例讲解16【例3-5】东景村采用竞标发包的方式修建农田水利设施，工程支出预算13万元，筹资方式如下：收到乡财政拨入的小型农田水利设施建设补助款50000元；村民“一事一议”筹资9000元；社会各界捐款30000元；村集体经济组织自有资金20000元；信用社贷款10000元；缺口资金11000元暂由竞标方垫付。资金筹集时会计分录为：借：银行存款99000贷：专项应付款—农田水利设施款50000贷：公积公益金30000贷：一事一议资金—水利设施资金9000贷：短期借款—信用社10000举例讲解17类别内容会计处理征地补偿费包括土地补偿费、安置补助费、青苗补偿费等。◆属于村集体部分计入“公积公益金”账户核算，属于农户个人的应发放给农户；◆一时划分不清的先计入“专项应付款”账户，后按上述原则作相应处理。拍卖收入包括拍卖“四荒”（荒山、荒地、荒坡、荒滩）等使用权和拍卖村属企业所取得的款项。接受捐赠村集体接受捐赠的款项、物资等。◆计入“公积公益金”账户核算二、征地、拍卖、接受捐赠等收入村民以劳动力筹工18【例3-6】东景村收到国家征地补偿款1000万元，按规定400万元用于失地农民安置，200万元用于为失地农民购买养老保险，其余用于生产性、建设性支出和必要的办公经费等（用于办公经费须经村民会议通过并报上级批准）。（1）收到土地补偿款时借：银行存款10000000贷：专项应付款—征地补偿款10000000（2）支付失地农民安置费400万元时;借：专项应付款——征地补偿款4000000贷：现金等4000000（2）为失地农民支付安置费400万元、养老保险费200万元时;借：专项应付款——征地补偿款6000000贷：现金、银行存款等6000000（3）将剩余的款项转作公积公益金时：借：专项应付款—土地补偿款4000000贷：公积公益金4000000（5）确实因村级经费不足，经村民会议通过并报上级批准，用于办公经费10万元时：借：管理费用—办公费100000贷：现金、银行存款等100000举例讲解19【例3-7】东景村收到拍卖荒山收入250000元、拍卖村属企业款项50000元，款项存入银行；另收到某企业捐赠的水泥50吨，计价10000元，入库备用。借：银行存款300000借：库存物资——水泥10000贷：公积公益金——拍卖荒山款250000——拍卖村属企业款50000——接受捐赠10000举例讲解20完工结转完工转为集体积累使用筹资收到筹资批准筹资三、一事一议资金一事一议资金内部往来现金银行存款在建工程固定资产其他支出公积公益金完工未形成固定资产21一事一议资金筹集方案审核批准时项目完成转为“公积公益金”时本期减少额××借方登记一事一议资金使用后转入“公积公益金”的金额本期增加额××贷方登记一事一议资金的增加本期贷方发生额合计×××一事一议资金借方贷方期初余额：×××期末贷方余额：村一事一议专项工程建设资金。本期借方发生额合计×××期初余额：×××期末借方余额：村一事一议专项工程建设资金超支数。一事一议资金相关核算账户◆“一事一议资金”账户：核算村集体兴办生产、公益事业，按一事一议的形式所筹集的专项资金。◆按所议项目设置明细账户。22借方登记村集体组织与所属单位和农户发生的应收款项和实际偿还的应付款项贷方登记村集体组织与所属单位和农户发生的应付款项和实际收回的应收款项本期贷方发生额合计×××内部往来借方贷方期初余额：×××期末贷方余额：村集体组织欠所属单位和农户的款项总额本期借方发生额合计×××期初余额：×××期末借方余额：所属单位和农户欠村集体组织的款项总额◆“内部往来”账户：核算村集体组织与所属单位和农户发生的经济往来业务。◆按村集体组织所属单位和农户设置明细账户。一事一议资金相关核算账户23【例3-8】东景村经村民大会决定以“一事一议”筹资筹劳的方式修建本村饮水工程，按照预算村民每人筹资20元，共计46000元（已收到村民交款45000元，其余暂欠），另收到财政奖补资金30000元。施工过程中以银行存款支付工程支出73000元，同时投入劳动力500工时、计价5000元。工程完后剩余资金转入明年“一事一议”项目——村路硬化。（1）筹资方案审核批准时：借：内部往来46000贷：一事一议资金—饮水工程46000（2）收到村民筹资款和财政奖补资金时：借：现金、银行存款等75000贷：内部往来45000专项应付款——财政奖补30000（3）支付工程款73000元时:借:在建工程——饮水工程730000贷:银行存款730000（4）使用“一事一议”酬劳时:借:在建工程——饮水工程50000贷:公积公益金——一事一议酬劳50000（5）工程完工结转固定资产时：借：固定资产——饮水工程78000贷：在建工程—饮水工程780000（6）将实际支出转为集体积累、剩余资金转入其他“一事一议”项目时：借：一事一议资金——饮水工程46000专项应付款——财政奖补30000贷：公积公益金——一事一议资金43000——财政奖补资金30000一事一议资金——村路硬化3000举例讲解24取得其他收入期末转入“本年收益”账户时本期减少额××借方登记转入“本年收益”的金额本期增加额××贷方登记其他收入的增加本期贷方发生额合计×××其他收入借方贷方期初余额：×××期末贷方余额：年末结转后无余额。本期借方发生额合计×××四、其他收入•其他收入是指村集体除经营收入、发包及上交收入、投资收益和补助收入以外的收入。如罚款收入、存款利息收入、资产盘盈收入等——这些业务应通过“其他收入”账户进行核算。25【例3-9】东景村收到结算户银行存款本期利息收入300元；收到村民损害公物赔款500元；另外，财产清查时盘盈玉米400千克，计价600元。借：银行存款300现金500库存物资——玉米600贷：其他收入1400举例讲解26【例3-10】东景村将一辆不需用的原值为60000元、累计已提折旧24000元的A载货汽车对外出售，价款40000元已收存银行，另以现金支付运杂费500元。（1）载货汽车转入清理，注销原价及累计折旧时：借：固定资产清理——运输设备（A载货汽车）36000累计折旧——运输设备（A载货汽车）24000贷：固定资产——运输设备（A载货汽车）60000（2）发生清理费用时：借：固定资产清理——运输设备（A载货汽车）500贷：现金500（3）出售汽车收入时：借：银行存款40000贷：固定资产清理——运输设备（A载货汽车）40000（4）结转载货汽车清理净收益时：借：固定资产清理——运输设备（A载货汽车）3500贷：其他收入——固定资产清理3500举例讲解27使用去向核算账户主要核算内容偿债支出应付工资应付给村管理人员以及固定员工的报酬总额。应付福利费用于集体福利等方面的福利费支出。费用化支出管理费用村集体管理活动发生的各项支出。其他支出村集体发生的与经营管理活动无直接关系的其他支出。资本化支出在建工程村集体进行工程建设等发生的实际支出。固定资产村集体所有的固定资产的原值。第二节资金使用业务核算28期初余额×××本期增加额×××借方登记管理费用的发生额。本期借方发生额合计×××期末余额×××年末结转后无余额。本期减少额×××贷