连续审计在中国应用的前景和建议

价值工程2008年第4期ValueEngineeringNo.4,2008-47-连续审计在中国应用的前景和建议TheApplyingProspectandSuggestingofContinuousAuditinginChina陈小燕ChenXiaoyan;陈良华ChenLianghua(东南大学经济管理学院,南京,211189)(SchoolofEconomicsandManagement,SoutheastUniversity,Nanjing211189,China)摘要:连续审计是实时在线审计的重要形式,克服了传统审计的滞后、抽样的缺陷,提高了审计质量,降低了审计风险。国外对于连续审计的研究不断深入,连续审计实施的技术条件已经基本具备。在此背景下,针对在我国不同制度环境和实施环境中开展连续审计的前景,进行了分析并提出了政策建议。Abstract:Thecontinuousauditingistheimportantformofreal-timeandon-line.Itovercomesthetraditionalaudit’sdisadvantageaslag,thesamplingflaw,andimprovestheauditquality,reducstheauditrisk.Overseasregardingitsresearchisunceasinglydeeply,thetechnologicalfactorsofcontinuousauditing’simplementationalreadybasicallytoarrived.Underthisbackground,thisarticleinviewofdevelopedtheprospectdifferentlawenvironmentandtheimplementationenvironmentwhichcontinuousauditingtocarryoninourcountryhasanalyzedandputforwardthepolicalproposal.关键词:连续审计;应用前景;政策建议Keywords:continuousauditing;applyingprospect;policesuggesting中图分类号:F239·1文献标识码:A文章编号:1006-4311(2008)04-0047-040引言连续审计(ContinuousAuditing)是能够独立地对相关事件同时地或稍有滞后地产生审计报告的一种审计方式(ZabihollahRezaee,AICPA,1999),是信息系统审计师使用计算机收集审计数据,连续检测系统运作————————————的情况,评价系统安全性、有效性及评价数据的真实性、完整性的方法。CA融合了实时审计、计算机辅助审计、联网审计、非现场审计等方式,其根本目的是用技术防错代替手工差错(2001)。CA的发展经历了三个阶段:①理论探索阶段(20世纪80年代):Kearns在1980基金项目:江苏教育厅高校哲科项目“跨财务会计和管理会计领域的成本计量研究”资助(05SJD790013)。作者简介:陈小燕,女,山西忻州人,硕士研究生,研究方向为计算机审计。陈良华,男,浙江绍兴人,教授,博士生导师,研究方向财务会计及成本计量。!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!根据产业集群识别的理论框架以及实践的发展,我们结合上述三个子标准的内涵,并按照准确性、一致性、可行性的要求,可以制定以下标准:(1)以(跨)区域的(同类)产业为识别对象;(2)产业由众多类似或相关的企业和机构共同构筑;(3)LQ大于1,且群体中至少存在产业价值链上的2个有关部门;(4)以四位数的《国民经济行业分类标准》(GB/T4754-2002)为依据确定集群的产业名称;(5)按照纯部门原则划分与集群有关的企业和机构;(6)根据部门间投入产出的经济技术联系确定产业集群的成员;(7)跨区域集群成员为各区域集群成员的总和。————————————参考文献:①[美]迈克尔·波特著,李明轩、邱如美译:《国家竞争优势》[M];华夏出版社,2002。②程承坪:《论企业的边界和规模》[J];《数量经济技术经济研究》2004(6)。③刘恒江、陈继祥:《国外产业集群统计及我国的发展对策》[J];《统计研究》2004(10)。④李岚:《中国IT集群现况和发展对策》[J];《开放导报》2003(6)。⑤沈青、曹胜红:《产业集群规划,要用科学的发展观来导》;⑥EdwardWHill.AMethodologyforIdentifyingtheDriversofIndustrialClusters:TheFoundationofRegionalCompetitiveAdvantage[J].EconomicDevelopmentQuarterly,2000,14(1):65~96.⑦Luxembourg.InnovativeHotSpotsinEurope:Policiestopromotetrans-borderclustersofcreativeactivity.TrendChartPolicyWorkshop,BackgroundPaperonMethodsforClusterAnalysis,May5-6,2003(online).⑧AlexR.Horn.IdentifyingLinkageswithaCluster-basedMethodology[J].EconomicSystemsResearch,2002,14(2).价值工程2008年第4期ValueEngineeringNo.4,2008-48-年发表“我们准备好连续审计了吗?”一文,首次提出了连续审计的概念;②实践探索阶段(20世纪90年代):AT&T的Bell实验室设计的“连续处理的审计系统”(ContinuousProcessAuditingSystem,CPAS),从技术上实行了连续审计的初步构想;③全面推广阶段(2000年以后):在AICPAC、CICA、ISACA和IIA等的共同推动下,特别是SEC颁布SOX法案后,CA应用的高潮在全球范围内迭起。AICPA等机构和Vasarhelyi等学者都曾经指出:连续审计的必然性在于交易事项的日益复杂的和数据处理的日益自动化。在这种背景下,传统审计不能满足现代商务的要求是不言自明的。正因为此,众多的研究者均认为:CA将会成为信息社会的现代审计形式重要趋势。中国的经济高速发展,商务环境日趋与国际接轨,在技术条件和外部环境基本满足连续审计要求的情况下,同时人们对于实时、高质地对财务报告进行审计的需求也日益凸现。因此,作者认为,连续审计在中国应用具有可行性和有效性。1连续审计在中国应用的优势分析1.1我国连续审计的实施条件基本成熟企业信息化建设、互联网与内联网普及和数据形式统一是连续审计实现的基本条件。进入上世纪90年代以来,我国大中型企业信息化进程加快。随着国际著名IT公司的介入和我国本土信息软件企业的成熟,企业信息化技术实现途径逐渐多样,功能模块逐渐齐全,成本逐渐低廉。截止目前,我国大多数企业已经或正在引进ERP等第三代企业信息系统,财务信息系统的普及率和有效率则更高。互联网与内联网的存在是连续审计得以开展的另一前提。2005年1月19号,中国互联网络信息中心(CNNIC)在京发布“第十五次中国互联网络发展状况统计报告”指出:“网络国际出口带宽总数达到74429M,IPV4地址总数59945728个,分别比半年前增长38%和21%”,互联网的搭建为连续审计的实施提供了实现基础。调查显示,在我国,几乎所有的上市公司和集团已经建立了本单位的网站或局域网,进行了一些网络应用,如网上单位介绍、产品介绍、发布其它信息等。为了适应激烈的市场竞争,越来越多的企业必将更加积极地建设自己的网络并发挥其更大的作用,这为开展连续审计提供了支持。同时,与网络相关的如安全技术、电子交易技术、电子认证技术等等也在我国发展迅速。关于企业交易数据的形式统一问题,国际财务界、IT界均给予了持续的关注。随着新一代可扩展商业报告语言XBRL的开发和深入推广,长期制约信息系统和商务软件效用和普及的数据形式一致性难题有望最终解决。我国业界和研究人员紧跟世界该项技术的最新研究动态,果断引进XBRL标准和方法,积极开发我国自用的XBRL分类集,并主动加入国际XBRL标志协会,努力使我国的XBRL应用扩展计获得国际标准协会认可与加载。上海证券交易所的上市公司已从2004年一季度报告开始全面采用这一标准和技术,对上市公司业绩报告等相关市场信息进行了电子化规范。正如上证所有关负责人所指出,应用XBRL标准,不仅可以使上市公司、监管机构、交易所、会计师事务所、投资者、研究机构、证券信息服务商等上市公司信息的加工者与使用者能够以更低的成本、更高的效率实现信息的生成、提取、分析、交换和共享,而且可以增强中国证券市场信息披露的透明度。XBRL的推广是连续审计在我国得以成功实施的重要技术保障。1.2我国连续审计的实施环境逐步形成实施连续审计不仅依赖于技术条件的具备,同时也需要特定的实施环境,如客户需求和制度保证。在我国当前经济转型过程中,国有大中型企业财务信息失真严重,各种腐败和舞弊事件层出不穷,政府审计和内部审计迫切需要新的理论和实践武器,以应对新形势下新问题。而CA不失是一种可以尝试的监管国有大型企业尤其是金融、证券、电讯等企业财务信息真实性的有效工具。面对激烈的国际竞争,我国部分行业中的领先企业在纽约、香港等地上市,以求获得国际资本支持,顺利开拓国际市场。他们势必按照国际要求(如美国萨班斯法案),进行财务信息的计量、核算和披露。此时,传统的审计方式显然不能满足要求。作者认为,在我国,连续审计在外部审计中的应用可能始于这些海外上市的大型企业;在内部审计中的应用则可能始于银行、证券、保险等金融和债务契约等行业。关于实施连续审计的制度保障,目前由审计署发起,信息产业部、中国注册会计师协会和上海证券交易所等积极响应的中国连续审计相关准则、规范的研究已经展开。1.3我国连续审计的理论研究逐步深入2006年4月,中国第五届会计信息化年会召开,确定将进行会计标准化工作和XBRL在中国应用方案的研究作为以后工作的重点。审计署等也多次召集学术会议,讨论审计信息化和连续审计的研究问题。在当前会计信息化和国际化的趋势下,学术界已经认识到连续审计将是未来必然的审计模式,已经有部分学者人事到连续审计研究的重要性,并进行了相关方面的研究。如:郑熙平对信息技术下的连续审计进行了探讨,张娟对于我国开展连续审计提出了建议;陈良华对连续审计的执行模式进行了探索;等等。虽然对连续审计的研究尚处于起步阶段,但是这些研究成果都为连续审计的推行构建了理论保障。1.4我国连续审计应用具有后发优势国际上对于连续审计的研究始于1980年,经过了二十多年的发展,积累了成功和失败的许多宝贵经验。在充分借鉴国外经验的基础上,我国开展连续审计的应用和推广便具有后发优势,不仅可以回避试错风险,同时也能降低我国企业CA构建和营运成本。这对于价值工程2008年第4期ValueEngineeringNo.4,2008-49-尚处于社会主义初级阶段和经济转型期的我国众多企业而言,无疑具有特别重要的现实意义。总之,中国推广应用连续审计具有自身的优势。当我国连续审计的外部法律环境、技术条件、使用者需求等等逐步完善之后,CA在中国一些特定行业、特定企业的内外部审计领域中应用势在必行。2连续审计在中国应用的障碍分析2.1连续审计自身发展的障碍目前,尽管推动连续审计发展的因素不断增长,但是依然存在几个显著的发展障碍:(1)支持连续审计的技术不成熟。技术进步日新月异,处于监控地位、依靠技术驱动的连续审计对技术的要求近乎苛刻。相对于自动处理程序和代理库,安