第十三章销售与收款循环的审计(完整版)

1第十三章销售与收款循环的审计序号考点内容例题1销售交易测试(真实性、完整性、控制测试)72应收账款函证、应收账款账龄分析7【考点1】销售交易测试(真实性、完整性、控制测试)（教材P279表13-3）【例1-1·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。A注册会计师计划测试甲公司2011年销售交易是否真实。下列实质性程序获取的审计证据中与证明销售交易的真实性最相关的是（）。A.复算销售发票上的数据B.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单C.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对D.从营业收入明细账中选择样本追查至销售单、销售发票副联及发运凭证（甚至客户签收单）【答案】D【解析】选项A和B获取的审计证据与证明营业收入“准确性”认定最相关；选项C获取的审计证据与营业收入“完整性”认定最相关；选项D获取的审计证据能够最有效证明销售交易真实性。【例1-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。A注册会计师计划测试甲公司2011年销售交易中登记入账金额是否正确。下列实质性程序获取的审计证据中与证明销售交易登记入账金额的正确性最相关的是（）。A.以营业收入明细账为起点追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户签收单B.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对C.复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对【答案】A【解析】选项B获取的审计证据与证明营业收入“完整性”认定最相关；选项C和选项D获取的审计证据与证明营业收入“发生”认定最相关。【例1-3·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。A注册会计师为了证实甲公司营业收入的完整性认定，下列程序中，最有效的是（）。A.从发运凭证追查到销售发票副本和营业收入明细账B.从销售发票追查到发运凭证C.从销售发票追查到营业收入明细账D.从营业收入明细账追到销售发票【答案】A【解析】选项B不能证实收入的完整性认定；选项C可以查出收入未入账但没有选项A的审计证据更有效；选项D能证实的是营业收入的发生认定。2【例1-4·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。A注册会计师计划测试甲公司2011年销售交易中当期所有销售业务是否均已记录。下列实质性程序获取的审计证据中与证明当期所有销售业务均已记录最相关的是（）。A.以出库单为起点，追查到客户签收单、销售发票副本和营业收入明细账B.以销售明细账为起点，追查到发运凭证、客户签收单C.以应收账款明细账为起点，追查到发运凭证、客户签收单D.以银行对账单为起点，追查到发运凭证、客户签收单【答案】A【解析】检查销售交易中当期所有销售业务均已记录实质上属于测试营业收入“完整性”认定，从细节测试方向上分析，显然是从原始凭证查到明细账，即“顺查”。【例1-5·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。A注册会计师计划获取甲公司2011年财务报表中与营业收入“是否均已登记入账”相关的内部控制运行有效的审计证据，下列控制测试程序能够达到该审计目标的有（）。A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经过授权批准C.检查销售发票连续编号的完整性D.观察已经寄出的对账单的完整性【答案】AC【解析】选项A、C在销售与收款循环的“销售交易的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定；选项B、D的控制测试和程序都是针对已经登记入账的销售交易是真实的。【例1-6·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。A注册会计师计划获取甲公司2011年财务报表中与“登记入账的销售交易真实性”相关的内部控制运行有效审计证据，下列控制测试程序能够达到该审计目标的有（）。A.检查销售发票副联是否附有发运凭证及客户签收单B.检查顾客的赊购是否经授权批准C.检查发运凭证连续编号的完整性D.观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案【答案】ABD【解析】注册会计师检查销售过程中发运凭证连续编号是为了测试与营业收入“完整性”有关内部控制的有效性，故选项C不正确。【例1-7·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。A注册会计师计划测试甲公司2011年销售交易是否完整。下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（）。A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账B.检查销售发票是否经适当的授权批准C.发运凭证均经事先连续编号并已登记入账D.定期与客户核对应收账款余额【答案】AC【解析】在选项A、C中，销售发票和发运凭证进行连续编号是被审计单位控制防止漏记销售业务的关键控制活动；选项B的控制活动主要控制销售业务的“发生”认定；在选项D中，定期与客户核对应收账款余额主要是为了确保销售业务记录金额是否正确。3【考点2】应收账款函证、应收账款账龄分析【例2-1·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。A注册会计师函证应收账款的目的包括（）。A.证实应收账款余额的真实性和正确性B.证实应收账款记录的完整性C.证实应收账款存在D.证实应收账款所有权【答案】ACD【解析】选项A、C、D均属于函证应收账款的目的。函证应收账款获取的审计证据对于证明应收账款完整性无效。【例2-2·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。A注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，下列说法正确的有（）。A.应收账款在全部资产中越重要，应收账款函证数量越多B.被审计单位内部控制的越弱，应收账款函证数量越少C.以前年度的回函差异越大，应收账款函证数量越多D.欠款纠纷越多，应收账款函证数量越多【答案】ACD【解析】应收账款函证数量的大小、范围受很多因素的影响，应收账款在全部资产中所占比重越大，被审计单位内部控制越弱，以前期间回函差异越大，欠款纠纷越多，应收账款函证数量应当越大。【例3-3·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。A注册会计师计划对甲公司2011年度销售交易中形成的应收账款实施函证，但在实施函证过程中发现有些事项无法实施函证，因此修改了审计计划，对应收账款函证执行相应的替代审计程序。以下事项中最有效的替代审计程序是（）。A.重新测试相关的内部控制B.检查有关原始凭据，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等C.实施实质性分析程序D.审查资产负债表日后的收款情况【答案】B【解析】选项B最恰当。抽查与销售交易有关的原始凭证，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等，可以验证应收账款的真实性。【例2-4·简答题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。A注册会计师了解和测试了甲公司与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2011年12月31日的应收账款明细表，并于2012年1月15日采用积极式函证方式对甲公司所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：（教材P302表13-8）异常事项函证编号客户名称询证金额(万元)回函日期回函内容（教材P303）(1)22A502012年1月22日购买甲公司50万元货物属实，但款项已于2011年12月25日用支票支付4(2)33B602012年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2011年12月28日已将价值60万的货物退回甲公司(3)44C702012年1月19日2011年12月10日收到甲公司委托本公司代销的货物64万元，尚未销售(4)55D80因地址错误，被邮局退回—要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？【答案】针对事项（1）：检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等；针对事项（2）：检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等；针对事项（3）：检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等；针对事项（4）：确认债务人地址，并再次寄发应收账款询证函。【例2-5·简答题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。在审计甲公司2011年度财务报表项目应收账款时，A注册会计师对截止日为2011年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2012年2月15日编制了以下应收账款函证分析的工作底稿。甲公司应收账款函证分析工作底稿财务报表日：2011年12月31日索引号YSZK－3编制人日期复核人日期一、函证笔数金额(万元)百分比2011年12月31日应收账款40004000000100%其中：积极函证10852000013%消极函证280400001%寄发询证函小计38856000014%选定函证但甲公司不同意函证的应收账款12选择函证合计400二、结果(一)函证未发现不符积极函证：确认无误部分W/PB－488C3600009%消极函证：未回函或回函确认无误部分W/PB－4240C320000.8%函证未发现不符小计3283920009.8%(二)函证发现不符5积极函证W/PB－54CX200000.5%消极函证W/PB－540CX80000.2%函证发现不符小计44280000.7%(三)选定函证但客户不同意函证的应收账款12标识说明：√与应收账款明细账核对相符★与应收账款总账核对相符C回函相符CX回函不符总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得到公允反映要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的实际执行的重要性水平是30000元，请简要回答以下问题：（1）A注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？（2）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，A注册会计师应当实施哪些审计程序？【答案】（1）审计工作底稿中存在的缺陷：①审计工作底稿没有编制人和复核人的签名和日期。②“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。③没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。④没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。（2）针对审计工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，A注册会计师应当实施以下审计程序：①对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款（教材P127），应当实施函证的替代审计程序，即检查与销售业务相关的文件，包括甲公司订购单、销售单、销售合同、发运凭证和销售发票副本等，如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限制。（教材P303）②对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函（教材P130），如果再次发函仍然得不到回复，应当实施替代审计程序，即检查与销售业务相关的文件，包括甲公司订购单、销售单或销售合同、发运凭证和销售发票副本等。③对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额，并由样本错报金额推算总体错报金额。（教材P131、177、178）【例2-6·综合题部分】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司2011年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：2011年12月31日账龄分析客户类别原币人民币其中：6（万元）（万元）1年以内1-2