年高级财务会计作业形成性考核参考答案

第一次作业参考答案一、单项选择题1．c2．c3．c4．b5．d6．b7．c8．d9．c10．c二、多项选择：1．Abd2．abce3．abc4．bcd5．abcd6．abcde7．abcd8．abcde9．ac10．bcd三、简答题（略）四、实务题1．a公司的购买成本为180000元，而取得b公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为商誉处理。a公司应进行如下账务处理：借：流动资产30000固定资产120000商誉42000贷：银行存款180000负债120002．（1）编制a公司在购买日的会计分录借：长期股权投资52500000贷：股本15000000资本公积37500000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定b公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，a公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝5250－6570×70%＝5250－4599＝651（万元）应编制的抵销分录：借：存货1100000长期股权投资10000000固定资产15000000无形资产6000000实收资本15000000资本公积9000000盈余公积3000000未分配利润6600000商誉6510000贷：长期股权投资52500000少数股东权益197100003．（1）甲公司为购买方。（2）购买日为2008年6月30日。（3）计算确定合并成本甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）（3）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）（5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理18000000累计折旧2000000贷：固定资产20000000借：长期股权投资——乙公司29800000累计摊销1000000营业外支出——处置非流动资产损失1000000贷：无形资产10000000固定资产清理18000000营业外收入——处置非流动资产利得3000000银行存款800000（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元）4．（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资900000贷：银行存款900000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增10000元，未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产60000无形资产40000股本800000资本公积50000盈余公积20000未分配利润30000贷：长期股权投资900000盈余公积10000未分配利润90000甲公司合并资产负债表2008年1月1日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款470000短期借款520000交易性金融资产150000应付账款554000应收账款380000长期借款1580000存货900000负债合计2654000长期股权投资940000固定资产3520000股本2200000无形资产340000资本公积1000000其他资产100000盈余公积356000未分配利润590000所有者权益合计4146000资产合计6800000负债和所有者权益合计68000005．对b公司的投资成本=600000×90%=540000（元）应增加的股本=100000股×1元=100000（元）应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）a公司在b公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=b公司盈余公积110000×90%=99000（元）未分配利润=b公司未分配利润50000×90%=45000（元）a公司对b公司投资的会计分录：借：长期股权投资540000贷：股本100000资本公积440000结转a公司在b公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积144000贷：盈余公积99000未分配利润45000记录合并业务后，a公司的资产负债表如下表所示。a公司资产负债表2008年6月30日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款620000应收账款240000负债合计1000000其他流动资产370000长期股权投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000在编制合并财务报表时，应将a公司对b公司的长期股权投资与b公司所有者权益中a公司享有的份额抵销，少数股东在b公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400000资本公积40000盈余公积110000未分配利润50000贷：长期股权投资540000少数股东权益60000a公司合并财务报表的工作底稿下表所示：作业本第10页第二次作业答案：一、单项选择：1．a2．c3．c4．b5．c6．a7．b8．c9．d10．c二、多项选择1．abcde2．acd3．abce4．abc5．abc6．abde7．ac8．abcde9．bd10．abc三、简答题（略）四、业务题：P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司解：1．(1)2007年1月1日投资时：借：长期股权投资—q公司33000贷：银行存款330002007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利800（1000×80%）贷：长期股权投资—q公司800借：银行存款800贷：应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=1100×80%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利880长期股权投资—q公司800贷：投资收益1680借：银行存款880贷：应收股利880（2）2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元。2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元。（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积――年初800盈余公积――本年400未分配利润――年末9800（7200+4000-400-1000）商誉1000(33000-40000×80%)贷：长期股权投资35400少数股东权益8600（30000+2000+1200+9800）×20%借：投资收益3200少数股东损益800未分配利润—年初7200贷：提取盈余公积400对所有者（或股东）的分配1000未分配利润――年末98002）内部商品销售业务借：营业收入500（100×5）贷：营业成本500借：营业成本8040×（5-3）贷：存货803）内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产—原价40借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）贷：管理费用42008年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积――年初1200盈余公积――本年500未分配利润――年末13200（9800+5000-500-1100）商誉1000(38520－46900×80％)贷：长期股权投资38520少数股东权益9380（30000+2000+1700+13200）×20%借：投资收益4000少数股东损益1000未分配利润—年初9800贷：提取盈余公积500对投资者（或股东）的分配1100未分配利润――年末132002）内部商品销售业务a产品：借：未分配利润—年初80贷：营业成本80b产品借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本6020×（6-3）贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润—年初40贷：固定资产–原价40借：固定资产——累计折旧4贷：未分配利润—年初4借：固定资产——累计折旧8贷：管理费用82．甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。根据上述资料，作出如下会计处理：（1）2004年～2007年的抵销分录。（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。（4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录。解：（1)20×4～20×7年的抵销处理：20×4年的抵销分录：借：营业收入l20贷：营业成本100固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧4贷：管理费用420×5年的抵销分录：借：未分配利润——年初20贷：固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧4贷：未分配利润——年初4借：固定资产——累计折旧4贷：管理费用420×6年的抵销分录：借：未分配利润——年初20贷：固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧8贷：未分配利润——年初8借：固定资产——累计折旧4贷：管理费用420×7年的抵销分录：借：未分配利润——年初20贷：固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧12贷：未分配利润——年初12借：固定资产——累计折旧4贷：管理费用4（2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润——年初20贷：固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧16贷：未分配利润——年初16借：固定资产——累计折旧4贷：管理费用4（3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润——年初4贷：管理费用4（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：借：未分配利润——年初20贷：固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧20贷：未分配利润——年初203．将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时：借：应收账款——坏账准备40000贷：未分配利润——年初40000将内部应收账款与内部应付账款抵销时：借：应付账款500000贷：应收账款500000将本期冲销的坏账准备抵销时：借：资产减值损失20000贷：应收账款——坏账准备20000第三次作业答案：一、单项选择：1．d2．d3．a4．b5．d6．b7．c8．a9．a10．d二、多项选择1．bce2．abcd3．ab4．bc5．bc6．ac7．cd8．abd9．ab10．abc三、简答题（略）四、业务题：1．（1）计算非货币性资产持有损益存货：未实现持有损益＝400000-240000=160000已实现持有损益＝608000-376000=232000固定资产：设备和厂房未实现持有损益=134400–112000=22400已实现持有损益＝9600–8000=1600土地：未实现持有损益＝