变动成本法的应用研究

福建师范大学成人高等教育本科毕业论文成人高等教育本科毕业论文登记表学号专业财务管理姓名纪小玲年级、班级二年级题目变动成本法的研究应用指导老师黄向明内容摘要本文从变动成本法的历史革源、概念、意义、作用的了解，对变动成本法与完全成本进行对比，从而进一步阐述变动成本法的优点及局限性，提出了变动成本法与完全成本法结合运用的建议。指导老师评语成绩指导教师（签名）：____________________________年_____月_____日（本表一式两份，不必装订，直接交给指导教师）福建师范大学成人高等教育本科毕业论文成人高等教育本科毕业论文题目：变动成本法的研究应用学习形式：函授专业：财务管理层次学制：本科年级：二年级学号：学生姓名：纪小玲导师姓名：黄向明年月日装订线福建师范大学成人高等教育本科毕业论文第一页变动成本法的研究应用摘要:本文从变动成本法的历史革源、概念、意义、作用的了解，对变动成本法与完全成本进行对比，从而进一步阐述变动成本法的优点及局限性，提出了变动成本法与完全成本法结合运用的建议。关键词:变动成本法；完全成本法；局限性一、变动成本法的概述1、变动成本法的历史发展对于变动成本法的起源，国外有关会计著作中的说法并不一致。有人考证，早在1836年英国的曼彻斯特工厂就出现了它的雏型。还有会计学家指出，法国的斯特劳斯·别尔格在1876年曾宣布过直接成本法（变动成本法）的初步设想。英国人则强调1904年在英国出版的《会计百科全书》中已经记载了与变动成本法有关的内容，等等。不过可以肯定的就是发生于20世纪30年代末的那场资本主义社会前所未有的经济危机对变动成本法由理论到实践的发展都起到了极大的推进作用。2、变动成本法概念变动成本法，即变动成本计算法，也称直接成本法或称边际成本法，它是指在将成本划分为变动成本和固定成本的基础上，计算产品生产过程中的变动制造成本，包括直接材料、直接人工和变动制造费用，将全部固定成本包括固定制造成本在发生当期直接计入当期损益的一种成本计算方法。3、变动成本法的意义和作用在变动成本法下，将企业成本划分为变动成本和固定成本两大部分。产品成本只包括变动成本，如直接材料、直接人工和变动制造费用，将固定成本如固定制造费用、固定期间费用等，不计入产品成本。在产品出售前，反映在资产负债表上的存货资产价值不包括固定制造成本；在产品销售时，转入销售成本与销售收入进行配比的也只是变动成本。这样，它就能提供反映产品盈利能力的贡献毛益资料，有利于企业的经营决策、目标管理和分析考核。当前在会计实际工作中，变动成本法在企业的内部管理上，包括经营决策、资本决策、目标控制和经营业绩的责权利分析考核等方面都发挥着重要作用。⑴提供每种产品的盈利能力资料。⑵为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制，提供许多有价值的资料。⑶变动成本计算便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。福建师范大学成人高等教育本科毕业论文第二页二、变动成本法与完全成本法的比较分析相对于变动成本法，我们把传统的成本法称为完全成本法。完全成本法是我国现行会计制度编制对外报表时必须采用的一种成本计算方法，即产品的成本核算以完全成本为基础，产品成本包括全部生产成本，只将非生产成本作为期间成本。综上所述，变动成本法与完全成本法的区别分析如下：1、应用的前提条件不同变动成本法：以成本性态分析为前提，将全部成本区分为变动成本和固定成本两类。变动成本法只将变动生产成本计入产品成本，变动非生产成本和固定成本作为期间成本，因此，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用。完全成本法：以成本按经济用途分类为前提，将全部成本区分为生产成本和非生产成本。将非生产成本作为期间成本，产品成本具体包括：直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用。表一：08年四个季度销量A产品产销量资料单位：件期间一季度二季度三季度四季度2007年度期初存货40001000生产量100001200080001000040000销售量100008000110001100040000期末存货40001000分别用变动成本法和完全成本法计算A产品的单位产品成本表二：A产品的成本资料单位：元项目单位生产成本单位产品成本单位产品售价20季度成本1234生产成本：直接材料5直接人工3变动生产成本9999变动制造费用1固定生产成本2.42.003.002.40固定制造费用合计:变动成本+固定成本11.411.0012.0011.40非生产成本：变动销售费用及管理费用1合计变动成本9999福建师范大学成人高等教育本科毕业论文第三页2、产品成本构成内容不同对固定成本的处理不同。在完全成本法中，产品成本包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用；而在变动成本法中，产品成本只包括直接材料、直接人工、变动性制造费用，固定性制造费用不计入产品成本，而是作为期间成本，全额列人损益表，从当期销售收入中扣减。3、销货成本及存货成本的水平不同销货和存货两种实物形态，在期末存货和本期销货均不为零的条件下，本期发生产品成本最终要表现为销售成本和存货成本，因为在变动成本法下固定成本作为期间成本直接计入当期损益表，不能转化为存货成本或销货成本，而在完全成本法下固定生产成本计入产品成本，并要在存货和销售成本之间进行分配，使一部分固定成本被期末存货吸收递延到下期，另一部分固定生产成本被计入当期损益表，这必将导致两种成本计算法所确定的期末存货成本及销货成本的水平不同。本期销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本-期末存货成本①在变动成本法下，其前后期生产成本和期末单位存货成本三者完全相同，所以变动成本法则可直接按以下计算公式计算销货成本：本期销货成本=单位生产成本（即单位变动生产成本）*本期销售量②而完全成本法则一般按⑴式计算销货成本。4、损益确定程序不同①变动成本法下损益的计算：销售收入-变动成本=非生产变动成本＝[销售量*(单位变动成本＋单位变动非生产成本)]边际贡献－固定成本＝营业净利润固定成本＝固定制造费用＋固定性销售费＋固定性管理费＋固定性财务费②完全成本法下损益的计算：销售收入－销货成本＝销货毛利销货成本＝期初存货生产成本＋本期生产成本－期末存货生产成本销货毛利－非生产成本＝营业净利润非生产成本＝销售费＋管理费用＋财务费用福建师范大学成人高等教育本科毕业论文第四页表三：A产品08年四个季度利润表单位：元总结：A、当产销平衡时（如一季度和08全年），变动成本法与完全成本法计算出的营业利润相等。因为当期发生的固定制造费用20000元都作为期间费用冲减当期销售收入。B、当产销量大于销售量时（如二季度），采用完全成本法计算的营业利润高于采用变动成本法计算的营业利润。因为完全成本法当期发生的固定制造费用24000，作为产品生产成本的构成内容，有一部分即8000元包含在了期末存货成本中，而没有冲减当期收入，而在变动成本法下，全部固定制造费用240000都用于冲减当期收入。因此，全部成本法计算的营业利润比变动成本法高8000元。C、当销售量大于生产量时（如三季度），采用完全成本法计算的营业利润低于变动成本法计算的营业利润。在完全成本法下，所售期初存货成本中包含的固定制造费用8000，要计入销售成本冲减当期收入，当期发生的固定制造费用中有一部分即3000计入期末存货成本，不冲减当期收入；而变动成本完全成本法变动成本法季度一二三四2008年度一二三四08年销售收入200000160000220000220000800000200000160000220000220000800000销售成本期初存货成本440001200036000360009000加：本期生产成本1140001320009600011400045600090000720007200090000360000可供销售的产品成本1140001320001400001260004560009000010800010800099000360000减：期末存货4400012000360009000销售成本1140008800012800012600045600090000720009900099000360000销售毛利86000720009200094000344000减：销售及管理费用4000038000410004100016000024000240002400096000300003000030000120000营业利润46000340005100053000184000460002600056000184000福建师范大学成人高等教育本科毕业论文第五页法下，要将当期发生的全部固定制造费用24000都作为期间成本冲减当期收入。本例中，完全成本法下冲减当期收入的固定制造费用为29000元，变动成本法下冲减当期收入的固定制造费用为24000元，因此完全成本法计算的营业利润比变动成本法计算的营业利润低5000元D、当连续几期的生产总量和与销售量总和相等时（如2007年度全年）完全成本法和变动成本法计算的营业利润总和相等。各期发生全部制造费用之和，也都冲减销售收入，营业利润不会有差异。5、提供信息的用途不同完全成本法反映生产产品发生的全部资金耗费，确定产品实际成本和损益，满足对外提供报表的需要；变动成本法是为满足面向未来决策、强化企业内部管理的要求而产生的。6、变动成本法的优点①营业利润随销售量的增加或减少而升降，是企业经理人员所想要的会计信息。②便于进行本量利分析，有利于和销售预测。③有利于促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产。④有利于短期经营决策。⑤有利于编制弹性预算。⑥有利于成本控制和业绩考核。⑦有利于产品成本的计算工作。7、变动成本法的局限性①按变动成本法计算的产品至少目前不合乎税法的有关要求，变动成本法，一般会降低期末存货估价，降低了营业利润额，在某种程度上会暂时降低所得税和股利。②不符合传统的成本概念。③成本分解不够精确。④不能适应长期决策的需要。三、变动成本法的应用实例例题:某公司从2002年起采用变动成本法进行成本核算，五年多来，为公司管理层进行正确预测、决策和控制活动提供了大量更为科学的产品成本信息，起到了很好的效果。2001年下半年，由于公司所处的电子信息行业市场份额萎缩，竞争加剧，产品大幅降价，公司出现了亏损。从财务部提供成本资料看，产品制造成本普遍提高，甚至超过售价。在这种情况下，一系列福建师范大学成人高等教育本科毕业论文第六页决策问题困扰公司领导层：是拱手让出，但却成本过高的产品？还是继续组织生产？以怎样的方式组织生产？以怎样的份额和价格占有市场？公司领导召集各部门召开紧急会议研究对策，认真分析，都觉得产品成本信息有问题。公司在财务成本核算中，一直采用完全成本法。但公司属高科技企业，主要设备均为进口高精尖设备，价值很高，淘汰年限又非常短。在这种情况下，原来采用的完全成本法已不能从数量上揭示产品与产销量之间的内在联系，不能为企业的经营预测和决策提供科学正确的成本信息。因此，公司最后决定采用变动成本法重新对产品的生产和销售预测。首先进行测算：一是正确划分变动成本和固定成本。是将与生产量有关并且生产车间可控的成本确定为变动成本，而把与生产量无关且生产车间不能控制的成本确定为固定成本；二是确定单位变动成本。根据现有生产情况，按生产工艺流程及质量标准，逐步测算产品单位变动成本，并与市场销售价进行对比，以确定产品的盈利能力；三是确定保本生产量和销售量。据市场价格和测算的单位变动成本，计算收支平衡时的生产量和销售量。其次对产品市场进行认真分析。公司制定了以下措施：一是确定目标成本，加强成本监督和控制，把测算的单位成本作为目标成本，按生产过程层层分解，使生产过程的每个环节职责清楚，任务明确；二是确定目标销售量，扩大市场占有率。在变动成本法下，利润的高低是与销售量的增减相一致的。因此，必须在确保完成保本销售量的同时，加大市场开发力度，争取最大经济效益。通过运用变动成本法对产品成本和市场销售进行预测和分析，使生产经营