增值税课后练习题答案解析

1作业存在主要问题：1、销售额是否含税不能很好的区分清楚，有些同学视为全部都含税，结果把所有销售额都除以（1+17%），清注意我们课堂专门针对销售额是否含税的辨认专门知识点，见课件。2、视同销售的计算方法存在改进，比如，组价的运用和计算。3、出口时，完税价格计算存在错误，特别是对于佣金的处理。增值税课后练习题答案解析1.某工业企业（一般纳税人）当月以折扣方式销售产品，对外开具增值税专用发票注明的销售额380万元，另开红字专用发票折扣8万元。当月购进货物取得的防伪税控增值税专用发票注明的价款是150万元，发票当月通过税务机关认证，并当月申请抵扣。当月企业为装修产品展销厅还购进一批装饰材料，取得专用发票上注明的税款是1.3万元。另外，发给外地一销售分公司账面价值160万元货物，不含税价款200万元。该企业计算当月应缴纳的增值税是：（300＋80－8）×17％－150×17％－1.3＝63.24－25.5－1.3＝36.44（万元）请用增值税暂行条例及有关规定具体分析该企业哪些行为是错误的，如何纠正，并计算企业当月应纳的增值税。答案解析：（1）折扣销售若另开发票，不得抵扣；用于装修展销厅(在建工程)的材料不得抵扣进项；发给外地货物视同销售（统一核算，异地移送），要算销项税额。（2）更正：应缴纳的增值税=（380+200）×17%－150×17%=73.12.某生产企业(增值税一般纳税人)2010年8月份发生以下业务：(1)销售给A商场一批货物，开具的专用发票上注明的销售额300万元，A商场尚未付款提货；(2)购进一批生产用原材料，取得的增值税专用发票上注明的销售额100万元，税额17万元，已支付货款并已验收入库；支付运杂费3万元，其中运费金额2.5万元，保险费0.1万元，建设基金0.1万元，装卸费0.3万元；(3)为捐给灾区而定制一批救灾物资，取得专用发票上注明的销售额2万元，税金0.34万元；(4)因质量问题客户退回上月从本厂购进的货物200件，每件不含税价格为500元，客户通知已取得当地税务机关开具的退货证明单；(5)批发销售一批货物，开具的专用发票上注明的销售额80万元。由于是协作单位所以给予10%的价格折扣，并已开具红字发票；(6)销售给商场(小规模纳税人)货物一批，开具的专用发票上注明的销售额30万元。当月购销各环节所涉及的票据符合税法规定，并经税务机关认证。【要求】根据以上资料，计算该生产企业应缴纳的增值税。答案解析：（1）第1笔业务纳税义务发生时间以开专用发票为准，本业务确认销项税额=300×17%=51万元。销售商品发出货物，无论是否收到货款，都应作为发生了纳税义务处理。（2）第2笔业务购进取得专用发票，可以抵扣进项17万元，运输费用可抵扣进项税额=（2.5+0.1）×7%=0.182万元（3）第3笔业务外购、自制、委托加工货物用于捐赠，要视同销售计算销项税额，没有同期价格，按组成计税价计算销项税额为2×（1＋10％）×17％=0.374万同时可抵扣相应进项，本业务取得专用发票，因而可抵扣进项税额0.34万。（4）第4笔业务销货退回，本业务因销货方还未收到购买方退还的专用发票，也未取得退货证明单，销货退回不得扣减当期销项税额此业务可扣减相应销项税额。如果在取得相关票证之后，销售方才可以就退回货物作当期销项减项处理，同时购买方也应作进项的减项处理。2（5）第5笔业务折扣销售，如折扣额开在同一张发票允许抵扣，另开发票一律不得扣减折扣额，销售税额为80×17%=13.6万元（6）第6笔业务本业务确认销售税额为30×17%=5.1万元（7）该企业8月份销项税额合计=51＋0.374＋13.6＋5.1=70.074万元进项税额合计=17＋0.182＋0.34=17.522万元该企业8月份应纳增值税=70.074－17.522=52.552万元3.某煤矿系增值税一般纳税人，2010年9月份发生如下经济业务：（1）购入割煤机一台，取得专用发票一份，价税合计93600元，取得运输部门开具的运费发票一份，注明运输割煤机运费800元，吊装费200元，款已支付，货已入库。（2）购入办公用低值易耗品一批并取得专用发票，发票上注明价款100000元，增值税款17000元，货已验收入库。（3）销售原煤8000吨，出具了普通发票，发票注明金额共计640000元。（4）职工食堂用原煤800吨，按成本价40000元转账结算。（5）销售洗煤500吨，开具普通发票一份，注明价款50000元；销售上月购进的准备生产用的木板材一批，取得不含税收入100000元。（6）购进原木一批，向农民开具了农副产品统一收购发票，注明价款共计60000元。该煤矿9月初“应交税费-----应交增值税”账户借方余额为15000元（即上期期末留抵税额）。“应交税费-----应交增值税”账户借方余额为上月期末留抵税额（即8月份的进项大于销售，尚未抵扣完，结转下期抵扣。）当月购销各环节所涉及的票据符合税法规定，并经税务机关认证。答案解析：注意：煤炭的税率已经由13%恢复到17%了，但是居民用煤炭仍为13%。管理部门的水电费的增值税可以抵扣，而后勤部门的增值税是不可以抵扣。（1）2009年1月1日之后，增值税执行消费型增值税可抵扣进项：93600÷（1+17%）×17%+800×7%=13656元（2）第2笔业务确认进项税额为17000元（3）第3笔本业务确认销售税额为640000÷（1+17%）×17%=92991.45元（4）第4笔业务将自产货物用于集体福利，要视同销售，计算销项税额为800×640000÷8000÷（1+17%）×17%=9299.15元（注意视同销售的价格的运用）（5）第5笔业务销售选煤业务确认销售税额=50000÷（1+17%）×17%=7264.96元，销售木板材确认的销项税额为100000×17%=17000元（6）第6笔业务购进原木可抵扣进项税额=60000×13%=7800元（7）“应交税费-----应交增值税”账户借方余额为上月期末留抵税额（即8月份的进项大于销售，尚未抵扣完，结转下期抵扣。）（8）本期销项税额合计=92991.45＋9299.15＋7264.96＋17000=126555.56元本期进项税额合计=17000＋17000+13656=47656元本期应纳增值税=126555.56－47656－15000=63899.56元4．M公司是增值税一般纳税人，主要经营业务是生产销售酒精、瓶装酒和散装酒，根据有关规定，M公司每月缴纳增值税。下面是M公司在2005年10月份发生的业务：（1）月初购买150吨玉米作为原材料，取得的收购凭证上注明价款300000元，并支付了运输费用24000元，保险费和装卸费各1000元；（2）购买其他的生产原料，取得的增值税专用发票上注明价款20000元，税款2340元；（3）销售30吨散装白酒给当地商店，不含税价格为450000元，并向商店收取散装酒的包装物押金3510元，单独计入了有关账户；3（4）销售1800瓶白酒，每瓶不含税价180元，M公司代买方垫付了6000元的运输费用，运费发票开给了购货方，M公司将该发票转交给买方，但买方仍未将垫付款支付给M公司；（5）销售15吨酒精，不含税价每吨10000元，货已发出，并收取了货款；（6）第一车间领用第二车间生产的酒精生产瓶装白酒，领用酒精的成本为144000元；（7）购买装瓶标签机器，买价3000元，增值税510元，取得了增值税专用发票，并支付运输费用500元，取得了运费发票；（8）因职工保管不善的原因，仓库储存的月初购买的玉米部分霉烂变质，玉米的账面成本为30000元，与之相关的运费2400元；（9）将100瓶白酒分给本公司职工，产品成本10000元已包括在上述144000元中；（10）在生产中支付其他的费用：水费36000元，增值税1080元；电费15000元，增值税2550元，均取得了增值税专用发票。以上21000元均计入生产成本，M公司根据不同车间的使用情况计算出费用的分配：生产车间水费32000元，电费12000元；管理部门水费1500元，电费1500元；后勤部门水费2500元，电费1500元。（以上瓶装白酒的售价均相同，有关发票已通过税务机关认证）答案解析：（1）购买玉米允许抵扣的进项税额＝300000×13％＋24000×7％＝40680（元）；（2）应转出的进项税额＝30000÷（1－13％）×13％＋2400÷（1－7％）×7％＝4663（元）（3）可抵扣的进项税额＝40680＋2340＋（1080－25000×6％）＋（2550－1500×17％）－4663＝40232（元）；（4）应纳增值税＝450000×17％＋3510÷（1＋17％）×17％＋1800×180×17％＋15×10000×17％＋100×180×17％－40232＝160650－40232＝120418（元）。【解析】本题应注意的问题在于：第一，因为运费发票是开给购货方的，因而代垫运费不作为价外收入；第二，2009年1月1日前，购进固定资产的进项税额及支付的运费不得抵扣；第三，除黄酒、啤酒以外的酒类包装物押金无论如何记账和收取，均应于收取时即计入销售收入中征收增值税；第四，非正常损失的购进货物的进项税额不得抵扣，若已经抵扣，应从发生非正常损失的当月的进项税额中转出。注意农产品和运费抵扣进项都是普通发票，为含税金额，因而在作进项转出时应换算成含税的金额。5.某汽车制造企业为增值税一般纳税人生产的小汽车达到欧洲三号排放标准，小汽车出厂价格每辆100000元（不含增值税）,2010年12月该厂购销情况如下：（1）销售给特约经销商A小汽车50辆，并以收据收取提货手续费10000元；经销商已提取40辆小汽车，其余10辆尚未提货：该厂已经开具了50辆小汽车的增值税专用发票；（2）抵债给某供货商小汽车8辆，并开具增值税专用发票；并支付运费12000元，运输单位发票台头为供货商、发票已由该厂转给供货商；（3）与特约经销商B签定60辆小汽车的代销协议,代销手续费5%,该厂当即开具了60辆小汽车的增值税专用发票,当月收到经销商返还的30辆小汽车的代销清单及销货款；（4）以本厂生产的l0辆小汽车，向某汽车配件厂换取600000元的专用配件,双方均已收到货物，并未开具增值税专用发票，该厂同型号小汽车每辆销售价格为120000元、100000元和80000元（不含增值税）；（5）销售一台不需用的旧机床，账面原价400000元，已提取折旧100000元,销售价格410000元；（6）购进小汽车零配件一批，取得增值税防伪税控发票上注明的销售金额4000000元，并于当月通过税务机关的认证，另支付运费金额30000元，取得运输单位开具的运输货票上注明运费金额20000元，建设基金5000元，装卸费2000元，保险费3000元，本月未报送《增值税运输发票抵扣清单》及电子信息；（7）从小规模纳税人处购进小汽车零配件一批，并取得当地税务机关开具的增值税专用发票4注明价款60000元，货已验收入库。（8）本厂基本建设工程领取上月购进的生产用钢材价值100000元；并将领用的钢材委托外加工，收回后用于工程项目，为此支付加工费1000元（不含增值税），已取得增值专用发票；（9）购进办公用品一批，未取得增值税专用发票注明价款20000元；购置复印机一台，增值税专用发票注明价款50000元，为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款10000元。当月购销各环节所涉及的票据符合税法规定，并经税务机关认证。该厂5月份计算的应纳增值税：当月进项税额=（4000000＋60000十20000十50000十10000）×17%十30000×7%=705900（元）当月销项税额＝（40＋30）×100000×17%=1190000（元）当月应纳增值税额=(90000-705900)＝484100（元）请依据增值税暂行条例及有关规定，具体分析该厂当月增值税税额计算是否正确？如有错误请指出错在何处？并正确计算企