前言第一章总论

第1页共15页初级会计实务讲义2009年第2页共15页考试题型1、单项选择题20×1=20分（每题四个选项）2、多项选择题15×2=30分（每题四个选项）3、判断题10×1=10（到扣分，扣至零为限）4、计算分析题4×5=20（难度不大）5、综合分析题2题（1×181×12）复习要求1、看两遍书，对于老师强调的问题一定要清晰掌握2、教材中的练习题和例题能够熟练完成3、认真理解大纲的要求4、认真完成相关练习5、学习目的：目的一，通过考试；目的二，通过考试前的复习熟悉中小企业会计的核算中的相关问题第3页共15页第一章总论一、大纲要求(1)掌握会计的概念、职能和对象；(2)掌握企业会计要素及主要特征；(3)掌握企业资产、负债要素的分类；(4)掌握企业会计等式；(5)掌握账户的概念、分类和基本结构；(6)掌握账户记录的试算平衡；(7)掌握总分类账户与明细分类账户的平行登记；(8)掌握会计凭证的基本内容、填制与审核方法；(9)掌握会计分录及其编制；(10)掌握会计账簿的内容、启用与记账规则；(11)掌握会计账簿的格式和登记方法；(12)掌握对账、结账和错账更正方法；(13)熟悉会计科目的概念、分类和设置原则、会计凭证、会计账簿的种类；(14)熟悉会计凭证的传递与保管；(15)熟悉会计账簿的更换与保管；(16)熟悉不同账务处理程序；(17)熟悉会计电算化；(18)了解事业单位会计要素；(19)了解账户与会计科目、账户和账簿的联系与区别；(20)了解账务处理程序的意义和种类。注意：阅读大纲时要注意分三个层次即——掌握、熟悉及了解二、本章考试题型单项选择、多项选择、判断题三、本章重点、难点内容大纲中要求掌握的知识点，即大纲中1——12项内容1、会计要素及主要特征、利得、损失及利润的计算；2、企业资产、负债要素的分类；3、企业会计等式；4、账户记录的试算平衡；5、总分类账户与明细分类账户的平行登记；6、对账、结账和错账更正方法；四、本章内容要点概括第一节会计的概述一、会计的概念1、概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。2、分类按报告对象不同分类分为：财务会计——侧重于过去信息，主要侧重于对外部服务，提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息管理会计——侧重于未来信息，主要侧重于对内部服务向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策的相关信息第4页共15页二、会计的职能会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。其中核算职能包括确认、计量、记录和报告；监督的内容包括真实性、合法性和完整性，分为事前事中和事后监督三类监督方式。会计的扩展职能包括预测经济前景、参与经济决策、计划组织和绩效评价【例题1】三、会计的对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即特定主体能够以货币表现的经济活动。宏观上的对象——在生产过程中的资金运动微观上的对象——一个单位能够用货币表现的经济活动第二节会计要素（本节为本章的重点）一、会计要素(一)会计要素的概念会计要素是对会计对象按照经济特征进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类——资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。事业单位会计要素分为五大类——资产、负债、净资产、收入和支出。在工业企业会计要素中，资产、负债和所有者权益三项会计要素反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素反映企业的经营成果。(二)反映企业财务状况的会计要素1．资产（1）概念资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（2）资产的特征①资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益；其中，经济利益是指现金或现金等价物（要知道，便于后面有关问题的理解）②资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的；③资产是由企业过去的交易或事项形成的。【例题2】【例题3】（3）资产的分类资产按流动性分类，可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等（注意开发支出，与无形资产有关）2．负债第5页共15页（1）概念负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）负债的特征①负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。②负债是企业过去的交易或事项形成的。（3）负债的分类负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。3．所有者权益（1）概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（2）组成所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。【例题4】（3）来源所有者投入、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益（4）特征①除非发生减资，清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者③所有者凭所有者权益能够参与企业的利润分配(三)反映企业经营成果的会计要素1．收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权）【例题5】2．费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。工业企业一定期间的费用由产品的生产成本和期间费用两部分组成（与后面联系理解）3．利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润包括营业利润、利润总额和净利润营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）（通过理解利润的概念来理解这一公式，考虑企业日常经营期间的各项活动的收益就容易理解了，千万不要死记硬背，这是企业在日常活动中产生的损益）第6页共15页⑵利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出（非日常活动产生的损益）⑶净利润=利润总额—所得税费用直接计入当期利润的利得或损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。【例题6】、【例题7】、【例题8】二、会计等式（一）会计等式的概念会计等式是反应会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础。（二）静态会计等式1、公式资产=负债+所有者权益2、含义在某个特定的时点，资产、负债和所有者权益三者之间所存在的平衡关系，是最基本的会计等式，说明了资产与权益的恒等关系，是复式记账的理论基础，是编制资产负债表的依据。（三）经济业务发生对会计等式影响（四种类型）1、经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。2、经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。3．经济业务的发生引起等式两边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。4、经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减，增减的金额相同，变动后等式右边总额不变，等式仍保持平衡。（四）动态会计等式企业一定时期的收入扣除所发生的各项费用后的净额，经过调整后，等于利润。在不考虑调整因素(如直接计入当期利润的利得和损失等)的情况下，收入减去费用等于利润，即，收入－费用＝利润。收入、费用和利润之间的关系，是编制利润表的基础。注意：这里的收入是广义的，即指企业经营期间的所有收入。如果是狭义的收入减去狭义的费用经过调整后才等于利润第二节会计科目与会计帐户一、会计科目(一)会计科目的概念和意义1．会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。对于明细科目较多的总账科目，可以在总账科目和明细科目之间设置二级或多级科目。会计科目按其所反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、第7页共15页成本类、损益类等科目。2．会计科目的意义(二)会计科目的设置1．会计科目设置的原则（1）合法性原则（2）相关性原则（3）实用性原则2．常用会计科目二、会计账户(一)账户的概念和分类账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。同会计科目的分类相对应，账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户(简称总账账户或总账)和明细分类账户(简称明细账)；按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。(二)账户的基本结构和内容帐户分为左右两个方向，左方为借方，右方为贷方，并且一方记录增加额，另一方就要记录减少额有关帐户的结构和记录内容如下：账户借方贷方余额资产类增加减少一般在借方负债类和所有者权益类减少增加一般在贷方成本类增加结转一般在借方损失类增加结转一般无余额收益类结转增加一般无余额期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额帐户记录的具体内容包括：账户名称、记录的经济业务、所依据的记帐凭证、经济业务摘要、增减金额、余额等。【例题9】(三)账户记录的试算平衡1、理论依据以资产与权益的恒等关系以及借贷记账规则——“有借必有贷，借贷必相等”为依据2、目的检查所有账户记录是否正确，、3、试算平衡的方法可以采用两种试算平衡方法，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。（1）发生额试算平衡法全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计4、实际工作中的具体体现第8页共15页实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。5、在编制试算平衡表时应注意：（1）必须将所有账户的本期发生额合计或余额过入试算表中。（2）如果试算表中的期初余额、本期发生额或期末余额各栏的借贷方合计数额不等，肯定记账有错误。（3）下列错误不能通过试算平衡发现：①漏记某项经济业务；②重记某项经济业务；③某项经济业务记错有关账户；④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向；⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互平衡。(四)总分类账户与明细分类账户的平行登记1．总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用；总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。2．总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类