009初级经济法基础班第三章营业税法律制度1

1第三章营业税法律制度本章考情分析在最近2年的考试中，本章的平均分值为17分，2011年的分值为17分。其中，2010年、2011年的不定项选择题均涉及本章内容。2012年教材的主要调整是：（1）自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加；（2）自2011年1月28日起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。本章考点较多，大多数考点需要考生死记硬背，复习难度较大。在2012年的考试中，本章分值估计在15分以上，考生应重点关注涉及营业税的不定项选择题。最近3年题型题量分析题型2009年2010年2011年单选题—5题5分5题5分多选题—3题6分2题4分判断题—2题2分2题2分不定项选择题—2题4分3题6分合计—12题17分12题17分历年试题涉及本章的主要考点考点年份/题型营业税的征税范围2010年单选题、2011年单选题混合销售行为2010年单选题营业税的税目2008年单选题、2010年单选题、2010年多选题、2010年判断题、2010年不定项选择题、2011年单选题营业税的计税依据2008年单选题、2009年单选题、2010年单选题、2010年判断题、2010年不定项选择题、2011年单选题、2011年多选题、2011年判断题、2011年不定项选择题营业税的税收减免2010年多选题、2011年单选题营业税的纳税义务发生时间2011年单选题营业税的纳税地点2009年多选题、2010年多选题、2011年判断题营业税的纳税期限2010年单选题城市维护建设税和教育费附加的计算2010年不定项选择题第一节营业税概述（略）2第二节营业税纳税人和扣缴义务人一、营业税的纳税人（P78）（★）1.在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。【解释1】单位，是指企业、行政单位（如铁道部）、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。【解释2】个人，是指个体工商户和其他个人。2.单位以承包、承租方式经营的，承包人、承租人发生应税行为，承包人、承租人以发包人、出租人名义对外经营并由发包人、出租人承担相关法律责任的，以发包人、出租人为纳税人；否则以承包人、承租人为纳税人。二、营业税的扣缴义务人（P78）（★）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买者为扣缴义务人。第三节营业税征税范围一、一般规定（P79）（★★★）在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。1.境内的含义（1）“提供或者接受”应税劳务的单位或者个人在境内。（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的“接受”单位或者个人在境内。（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内。（4）所销售或者出租的不动产在境内。32.应税劳务（2010年单选题）（1）营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。（2）加工、修理修配劳务应缴纳增值税，不属于营业税的征税范围。（3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是（）。（2010年）A.建筑安装业B.交通运输业C.邮电通信业D.加工、修理修配业【答案】D【解析】提供加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围，不属于营业税的征税范围。二、特殊规定（P79～P81）（★★★）1.混合销售行为（2010年单选题）（1）一般规定①从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，一并征收增值税。②其他单位和个人的混合销售行为，一并征收营业税。【解释1】混合销售是指在同一销售行为中，同时涉及到“增值税”（货物销售）和“营业税”（非增值税应税劳务），但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者一并征收增值税，或者一并征收营业税。【解释2】（1）主营业务缴纳增值税的纳税人（从事货物的生产、批发或零售），其混合销售行为一并征收增值税；（2）主营业务缴纳营业税的纳税人，其混合销售行为一并征收营业税。【案例1】商场向消费者销售特种空调并负责安装，商场的销售行为既涉及到增值税（销售货物）又涉及到营业税（安装劳务），属于混合销售行为。由于商场的主营业务应缴纳增值税，其混合销售行为一并征收增值税。【案例2】某歌厅向同一消费者提供卡拉OK服务（涉及营业税）的同时销售啤酒（涉及增值税），由于歌厅的主营业务应缴纳营业税，因此，其混合销售行为一并征收营业税。（2）特殊规定4销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物的销售额缴纳增值税（而非根据主营业务一并缴纳增值税或营业税）；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。【案例】甲公司（取得建筑安装资质）将自产货物（如铝合金门窗、玻璃幕墙）销售给乙公司并负责安装。根据合同约定，货物的销售额为2000万元（含增值税），安装费用为300万元。甲公司的行为属于混合销售，分别核算的，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额和应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（）。（2010年）A.贸易公司销售货物的同时负责安装B.百货商店销售商品的同时负责运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水【答案】D【解析】（1）选项AB：属于增值税的混合销售行为，应当一并征收增值税；（2）选项C：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；（3）选项D：属于营业税的混合销售行为，应当一并征收营业税。2.兼营行为（2011年调整）（1）营业税的纳税人兼营“应税行为”（缴纳营业税）和“货物或者非应税劳务”（缴纳增值税）的，应分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为的营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务的销售额不缴纳营业税（缴纳增值税）；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其应税行为的营业额（核定后分别缴纳营业税和增值税）。【解释1】兼营是指纳税人的多元化经营既涉及到“增值税”（销售货物或者提供加工、修理修配劳务），又涉及到“营业税”（营业税的应税劳务）。例如，某酒店既提供客房服务（营业税），又开设小卖部销售啤酒（增值税）。如果该酒店分别核算了客房服务的营业额和啤酒的销售额，则该酒店按照核算数据分别缴纳营业税和增值税；如果未分别核算的，由主管税务机关核定啤酒的销售额和应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税（而非一并征收增值税）。5【解释2】（1）混合销售强调的是针对“同一个”消费者，而兼营不一定针对同一个消费者（酒店向“A”提供客房服务，向“B”销售啤酒）；（2）混合销售强调的是销售货物的“同时”发生营业税的应税劳务，而兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生，（酒店向A“晚上”提供客房服务,向B“白天”销售啤酒）；（3）是否具备从属关系，混合销售，销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系，兼营行为二者之间并无直接的从属关系；（4）混合销售一般情况下只合并根据主营业务征收一种税（销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外），而兼营，无论是否分别核算，均分别缴纳增值税和营业税。（2）纳税人兼营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率。（3）纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。3.视同发生应税行为（P80）（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权“无偿赠送”其他单位或者个人。（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的“自建”行为。4.特殊业务的征税规定（P80～P81）（2011年单选题）（1）水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。（2）邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。（3）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（4）电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售电话机、移动电话，而不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。（5）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，应征收增值税；纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税的征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。（6）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税；纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。（7）自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然6联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如：进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目、税率征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。【例题1·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是（）。（2011年）A.汽修厂修理汽车B.百货商店销售日用品C.建材商店销售装修材料D.电信公司销售移动电话并提供相关电信服务【答案】D【解析】（1）销售货物（选项BC）以及加工、修理（选项A）修配劳务属于增值税的征税范围；（2）选项D：电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税。【例题2·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不征收营业税的是（）。A.某足球俱乐部的门票收入B.某娱乐城随卡拉OK服务取得的销售啤酒收入C.某拍卖行向委托人收取的手续费D.某企业生产邮票首日封取得的收入【答案】D【解析】（1）选项B：属于混合销售行为，根据娱乐城的主营业务一并征收营业税；（2）选项D：集邮商品的生产、调拨，应当征收增值税。【例题3·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（）。A.水利工程单位向用户收取的水利工程水费B.邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品C.邮票的生产、调拨D.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务【答案】A【解析】（1）选项A：水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税；（2）选项B：邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税；（3）选项C：集邮商品的生产、调拨，征收增值税；（4）选项D：纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税。【例题4·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列选项中，属于混合销售行为，应当一并征收营业税的是（）。A.某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理服务C.某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装服务D.某电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机【答案】D【解析】（1）选项A：属于兼营行为，不属于混合销售行为；（2）选