第五章 企业主要经济业务核算

第一节企业主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务核算第五章企业主要经济业务核算账户设置复式记账财务会计基本理论会计理论、方法之应用第一节企业主要经济业务概述制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。（参见下页图示）企业是以产品生产和销售或劳务提供为主要活动内容的经济组织。★制造业企业主要经济业务(交易或事项)内容——基于企业资金运动具体内容的分类负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用缴税等货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务资金退出业务财务成果的形成与分配业务由交易或事项的发生而引发★以上交易或事项是在企业的日常活动中所发生的。此外，企业还会发生一些非日常活动的事项等。第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的主要内容负债投入资本货币资金成品资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用成品资金固定资金缴税等货币资金成品资金固定资金货币资金成品资金固定资金货币资金资金资金运动资金筹集业务储备资金生产资金货币资金1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一般是以货币资金形态进入企业账务处理方法盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本损失利得利得、损失所有者权益二、所有者权益资金筹集业务的核算●所有者权益的组成内容回顾：★本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中产生的溢价等投入资本所有者权益★与投资者投资直接有关，具体内容后续讲述2.实收资本的分类国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资实收资本按投资主体划分按投资形式划分如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。★涉及“实收资本”明细科目的设置★涉及“实收资本”对应账户的记录★涉及“实收资本”交易或事项的会计确认3.实收资本入账价值的确定货币资金投资——现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。★会计计量4.实收资本的核算（1）账户设置实收资本退还投资数收到投资数◆货币投资◆实物投资◆无形资产投资期末余额×××银行存款××××××固定资产等××××××无形资产××××××实收资本账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示该图称为账务处理流程图×××表示发生额或余额表示账户对应关系均为资产类账户把握账户重点内容按投资形式记入不同账户在实务中极少发生★在股份企业为“股本”特别提示：账户设置与会计分录编制的密切关系★会计记录（2）核算举例：见教材P68-69【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资2000000元。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受投资者的设备投资，双方确认的价值为100000元。借：固定资产100000贷：实收资本100000★企业接受设备投资时应交纳税金，假定暂不予考虑。【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。作价3600000元。★土地使用权属于企业无形资产。借：无形资产3600000贷：实收资本3600000（3）账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P71图5—1★会计分录（记账凭证）的编制应属于财务会计处理交易或事项的确认与计量环节的工作。之后，应进行会计记录，即登记有关账户。（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义由投资者等投入企业，所有权仍归属于投资者，但在金额上超过其法定注册资本的部分。【例】假定某投资者以无形资产向企业投资，评估价值为500万元，该投资者在企业注册资本中所占份额为400万元，超过其注册资本的部分（即100万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。★所有权归属于投资者，所有者权益的组成部分；实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.资本公积的来源◆由投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。◆直接计入资本公积的利得和损失（本教材暂未涉及，将在《中级财务会计》或《会计学》课程中予以介绍）。3.资本公积的用途★转增资本金等。【例4—4】长城公司用资本公积160000元转增实收资本。借方资本公积贷方（4）160000借方实收资本贷方（4）1600004.资本公积的核算（1）账户设置资本公积使用数形成数◆如转◆投资者投资超增实收过其在注册资本资本中所占份额（假定为100万元）期末余额×××资本公积账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示银行存款等实际收到投资者投资（假定为500万元）实收资本◆投资者在注册资本中所占份额（假定为400万元）◆由资本公积转入部分该图称为账务处理流程图×××表示发生额或余额表示账户对应关系（2）核算举例：见教材P70。【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积—资本溢价1000000【补例】某公司成立时注册资本为1200000元，由甲、乙、丙三方各出资400000元设立。现决定将公司注册资本增加到1600000元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金500000元出资，占公司注册资本的25%。即：1600000×25%＝400000（元）★该类业务多发生在有新投资者加入时。【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000（3）账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P71图5—1三、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款（流动负债）。★用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金（实际借款额）的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量★①确认方法短期借款利息属于企业在资金筹集过程中发生的费用性支出，一般应按月确认为借款使用期间的财务费用。★②计算公式借款利息＝借款本金×利率×时间（按月、日）★③利率的确定公式（合同）中的利率一般是年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。月利率＝年利率（假定6%）÷12＝0.5%日利率＝月利率（假定0.5%）÷30＝0.017%（3）利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。②按季度或半年支付。账务处理方法见账户设置图示。★利息的支付方式不同，账务处理的方法也有所不同3.短期借款的核算方法（1）账户设置短期借款归还数借入数期末余额×××预提费用支付数预提数期末余额×××银行存款××××××财务费用×××按月支付利息×××按季或半年支付利息×××短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示×××预提费用★涉及权责发生制基础的应用——对应计未付费用的处理★现可采用“应付利息”账户（2）核算举例：见教材P73—74【例5-6】企业于2008年4月15日借入短期借款1000000元，借款期为6个月(10月16日还款)，年利率为6%，利息按季支付。对题意的理解：4月15日借入短期借款分录：借：银行存款1000000贷：短期借款10000004月5月6月7月8月9月10月借款4月15日还款10月16日利息支付时间6月末、9月末、10月半个月利息费用确认时间：每个月的月末【例5-7】4月末，确认4月份（半个月）应负担的短期借款利息（预提方式）。★本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝2500（元）确认利息的会计分录：借：财务费用2500贷：预提费用（应付利息）25004月5月6月7月8月9月10月借款4月15日还款10月15日利息支付时间6月末、9月末、10月半个月利息确认时间：每个月的月末·【补例5-8-1】确认5、6月各月应负担的短期借款利息（预提方式）。★5、6月各月利息计算及分录：1000000×6%÷12＝5000（元）4月5月6月7月8月9月10月借款4月15日还款10月15日利息支付时间6月末、9月末、10月半个月利息确认时间：每个月的月末···借：财务费用5000贷：预提费用（应付利息）5000◆至此计预提借款利息12500元：2500＋5000×2。账户记录见下【例5-8-2】6月末（按季）支付4、5、6月利息。借：预提费用（应付利息）12500贷：银行存款12500预提费用（应付利息）4月25005月50006月5000银行存款×××财务费用4月25005月50006月50006月125004、5、6月有关账户记录确认费用确认负债合计：12500合计：125006月12500【补例5-9-1】确认7、8、9三个月及10月半个月短期借款利息。5000×3＋2500＝17500（元）借：财务费用17500贷：预提费用（应付利息）17500★利息支付账务处理同前。【例5-9-2】10月16日偿还短期借款本金1000000元。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000★在实务中应按月处理（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款(非流动负债)。★用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量◆按申请借款时实际收到的借款金额确认与计量；◆按在借款使用过程中计算确定的用借款支付的利息数确认与计量。2009年2010年2011年（2）利息的确认与计量★确认方法：按月确认，并区别情况处理。①工程建设期利息：计入工程成本（资本化——记入“在建工程”账户）；②工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化——记入“财务费用”账户）。借款：2009年1月1日，借款期为5年；建设期为3年。★建设期利息：计入各期工程成本。★投入使用后利息：计入各期财务费用建设期完工投入使用还款期例2012年3.长期借款的核算方法（1）账户设置长期借款归还数借入数◆本金◆利息期末余额×××银行存款×××长期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示在建工程×××●建设期内用借款支付利息★当项目投产后有充裕资金时，企业也可用的银行存款支付利息。★项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本——不同于短期借款利息的处理！财务费用×××●项目投入使用后支付的长期借款利息×××××××××（2）核算举例：见教材P75—76【例5-10】2007年1月借入3年期借款5000000元(2009年年末一次还本付息)。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000年应付利息＝借款本金×年借款利率5000000×8%（年利率）＝400000（元）借：在建工程400000贷：长期借款4