(生产加工制造企业的涉税分析与风险控制)课件

制造企业的涉税业务分析与风险控制第一章制造业的经营流程与税务关注点一、制造业核算流程与财务指标结构特点制造企业通常具有一定规模的生产和基础设施，经营中完整实现采购、物流、生产、入库、销售全过程的企业。1.对某制造企业税务风险指标设置揭示制造企业哪些潜在问题？序号指标名称指标公式行业风险点简述1主营销售毛利率(主营业务收入-主营业务成本)/主营业务收入您考虑过公司毛利率除了市场的因素是否还有税务的因素？2主营销售毛利率变动(本期主营毛利率-上期主营毛利率)/上期主营毛利率纵向比较的原因？与企业的潜在问题？3预收账款变动率(预收账款期末数-预收账款期初数)/预收账款期初数*100%预收账款指标目的：销售收入4应付账款期末数占比应付账款期末数/(主营业务成本×1.17)*100％业务的真实性？关联交易？5其他应付款主营收入占比其他应付款期末数/主营业务收入非经营性往来金额过高有什么问题？注册资本是否真实？向股东分红是如何处理的？序号指标名称指标公式行业风险点简述6其他应收款主营收入占比其他应收款期末数/主营业务收入产能过剩时代，预收账款是有限的，未计入收入的部分是否在其他应收款中呢？7存货周转天数182.5*(存货期初数+存货期末数)/主营业务成本账面上的存货与实际情况一致吗？8未开票收入占比未开票收入正数申报累计数/申报销售收入公司的客户不需要发票的情况是否存在？9期间费用占毛利比期间费用/(主营营业收入－主营营业成本)*100％期间费用过高可能隐藏税务问题吗？10增值税税负率累计应纳增值税税额/增值税销售额税务考核的常规指标。问题的提出：（1）公司的盈利情况正常吗？（2）关联交易中有没有税务问题。（3）期间费用中有没有虚构业务？（4）销售产品后及时回款吗？（5）往来款项总体偏高或呈波动状态的税务问题？（6）边角料产生收入了吗？…•制造企业具有生产场地、厂房、设备、生产用材料、维持生产所需人员，从税务管理的角度，对制造企业展开深入的涉税问题分析具备相对成熟的条件。•比如：公司的规模与产量之间的关系，公司产能与动力的关系，同行业的收益比较，同行业的消耗比较等。2.企业财务指标与税务风险指标比较与分析。（1）销售毛利率毛利占销售净值的百分比，通常称为毛利率。其中毛利是销售净收入与产品成本的差。销售毛利率计算公式：销售毛利率=（销售净收入－产品成本）/销售净收入×100%•通常，分析者主要应考察企业主营业务的销售毛利率。在上市公司财务报表中，主营业务销售毛利率=（主营业务营业收入-主营业务成本）/主营业务收入×100%。◎从税务的角度看，毛利率的高低应有横向与纵向两个方面，横向是公司所在的行业整体水平和企业自身所处的位置。◎纵向是公司自身在不同年度、不同月份的波动情况，波动过大的所属月、所属年度都是风险较高的纳税期间。如：X公司纵向财务分析指标通用指标及数据2010年2011年增值税实际税负5.78%11.76%问题：2010与2011年相比的利润水平变化是市场的原因还是隐瞒收入的原因？主营业务利润率7.44%-1.41%测算实耗法增值税税负8.29%8.55%应税货物及劳务销售额12519379.3510207843.99销项税额2128294.21735333.51免抵退货物销售额2584556.897879135.97免税货物及劳务销售额00进项税额1652810.49886999.58进项转出590944.66286531.9免抵退出口货物不得抵扣进项税额转出590944.66286531.9免税货物用进项转出00如：•Y企业专业从事机械制造、矿山设备及配件制造，增值税一般纳税人，企业所得税享受高新技术企业15%的优惠税率。2012年申报销售额16,497.68万元，缴纳增值税407.56万元，增值税税负率3.68%，比行业均值高出0.08%；(横向税负率比较）（2）存货周转率•存货周转率（inventoryturnover）又名库存周转率，是衡量和评价企业购入存货、投入生产、销售收回等各环节管理状况的综合性指标。它是销货成本被平均存货所除而得到的比率，或叫存货的周转次数，用时间表示的存货周转率就是存货周转天数。如：薄膜生产行业。由于塑料薄膜行业是原材料投入后一次性成型，其原材料主要由线性树脂、回料、色母粒等组成，加工工艺比较简单，因此存货的周转速度快，经测算行业平均存货周转天数在63天左右。（2012年度)制造行业的存货周转率从税务的角度主要是对验证购进业务的真实性以及由此产生的销售是否形成正常的循环。（3）物耗指标与商业企业不同的是，制造企业有采购到销售的全过程，包括材料到成品的消耗，动力的消耗，配料的消耗，这些过程都会留下真实产能的痕迹，为税务机关建立数据模型、采集基础数据寻找疑点提供依据。（4）增值税税负率与企业所得税税负率（或增值税贡献率与企业所得税贡献率等）•制造企业从事生产经营，必须要为地方经济做出贡献，两大税种是企业纳税的核心，是稽查评估选案的核心指标之一。如：某公司纵向增值税税负指标二、制造业各环节的税务关注点（一）采购环节◆以原料采购为核心，从单证的真实到对应物流、入库凭证、生产领用到与产量的逻辑关系构成完整的业务链；如：X高新技术企业检查案例…分析业务数据库，发现重大疑点。为了验证采集的仓库业务数据的真实性，我们对该数据库进行分析。在分析中发现重大疑点：一是企业提供业务数据库数据量不大，在有数据的表中最大记录数只有5千多条，且表信息非常简单；二是数据录入时间都集中在月初或者月末，且领料人全部是郭某，这与实际经营情况明显不符。税务问题：（1）单证合法与合理；（2）进项税额的处理；（3）成本的正常结转；（4）进项税额转出的管理；（5）财产报损等系列采购环节的关键要素。（二）生产环节◆以生产制造为核心，从产能、物耗、期间费用配比、收入实现、残料的处理的业务循环。税务问题：（1）资产、产能与市场的关系；（2）物耗与产量的关系；（3）期间费用失衡与虚构业务的关系；（4）存货变化与收入的关系等。（三）销售环节◆以收益的实现为核心，围绕发票开具、货物发出、资金流入、利润实现形成完整的业务循环。税务问题（1）产能与销售收入的配比；（2）往来账项中是否隐藏销售的问题；（3）利润水平是否隐藏收入的问题；（4）存货变动水平是否同步体现销售等。•此外，制造企业在经济大环境下投资、扩张、功能整合等多样的资本交易，税务风险也较为集中，个案补税金额高，公司在做财务战略规划时必须考虑其中的税务问题。第二章制造业的重点涉税问题与风险控制一、筹建阶段的涉税问题与风险控制1.虚假出资抽逃资本的纳税风险《公司登记管理条例》2014年2月19日《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》做出修改，但68条处罚条款仍然有效。第六十八条虚报注册资本，取得公司登记的由公司登记机关责令改正，处以虚报注册资本金额5%以上15%以下的罚款；清节严重的撤销公司登记或者吊销营业执照。第七十一条公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额5%以上15%以下的罚款。2014年新公司法取消最低注册资本限制，并取消验资程序。个人其他应收款风险的规避,可以通过以下几种处理方式：①费用化处理风险提示借：管理费用贷：库存现金能够成本化的部分尽量成本化，管理费用占销售收入比重过高同样有税务风险。②设立一人有限公司，以有限公司的身份代替个人出资,根据企业所得税法第二十六条的规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，然后再在限公司中消化。③设立个人独资企业和合伙企业，将利润转移个人独资企业或合伙企业征收的是个人所得税，其税负相对公司制企业而言较低，而且在全国各地对此类企业往往采取的是核定征收的方式。一般个人所得税税负为收入的0.4%,营业税及附加最高仅为5.55%，综合税率为6%左右。而在公司制企业中则可以抵扣25%，相差达19%左右国税函〔2009〕312号凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额例2-1•A有限责任公司2012年1月1日成立，注册资本200万元，注册时一次性到位120万元，(80万没有到位）7月1日又到位40万元，其余投资截至2012年底尚未到位。2012年3月1日该公司从B公司拆借款180万元（其中100万元为固定资产借款），利率10%（商业贷款利率为7%），贷款期限一年。则：2012年1月1日～12月31日共发生贷款利息180×10%÷12×10＝15（万元）。(1）应当分期扣除或者计入有关资产成本的资本化的利息支出为：100×10%÷12×10＝8.33（万元）；（2）超过标准的收益性利息支出为：80×（10%－7%）÷12×10＝2（万元）；(3)2012年1月1日～6月30日不得扣除的利息为[（180－100）×7%÷12×4]×80÷80＝1.87（万元）；(4)2012年7月1日～12月31日不得扣除的利息为[（180－100）×7%÷12×6]×40÷80＝1.4（万元）。2012年合计不得扣除的利息费用为8.33＋2＋1.87＋1.4＝12.1（万元）。2.以固定资产、存货或无形资产出资的税务处理。从税收负担角度分析，固定资产价值被高估对应的税前折旧金额也随之放大。例2-2GH机电制造公司投资方部分以固定资产和存货投资。交易环节固定资产应纳税所得额年度折旧（结转损益）税前扣除固定资产公允价值1000（10年）100100投资作价1500（10年）150150存货公允价值600（领用50%）300300投资作价800（领用50%）4004003.公司开办费中的税务问题开办费包括为企业筹建所发生筹建人员工资、差旅费、培训费、咨询调查费、交际应酬费、文件打印费、通讯费、开工典礼费等；《企业会计准则》规定“管理费用”科目是核算企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记管理费用（开办费），贷记“银行存款”等科目。《小企业会计准则》中的“管理费用”科目使用说明规定：“小企业在筹建期间内发生的开办费(包括相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等)，在实际发生时，借记本科目，贷记‘银行存款’等科目”。国税函[2009]98号企业开(筹)办费可以在开始生产经营之日的当年一次性扣除，也可以按新税法有关长期待摊费用的处理规定处理(指不低于三年分期摊销，，但一经选定，不得改变。国家税务总局2012年15号公告规定，企业筹建期间发生的业务招待费，可按实际发生额的60%计入开办费扣除。例2-2•A公司为生产销售食品的工业企业(非化妆品制造与销售、非医药制造和非饮料制造行业),2013年1月1日开始设立,2013年1月1日一2012年6月30日,公司属于筹建期。2013年7月1日公司开始成立。已知A公司在设立筹建阶段,共发生符合规定的广告费和业务宣传费50万元。国家税务总局2012年15号公告•企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。•2013年7月1日～2013年12月31日,公司实现销售(营业)收人500万元,又发生符合规定的广告费和业务宣传费1200万元,2012年实现利润总额100万元。如果不考虑其他纳税调整因素,公司发生的筹办费,选择按长期待摊费用进行税务处理,公司执行企业会计准则,所得税税率为25%,那么A公司2013年该如何进行所得税汇算清缴?•A公司2013年下半年进人正常生产经营期,发生广告费和业务宣传费应按销售