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审计、审阅、其他鉴证业务税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序财务报表预期使用者不涉及为如何利用信息提供建议提供合理保证,不能提供绝对保证注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见,以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映(如适用);(2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;(3)向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项),向注册会计师提供审计所需的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任,管理层和治理层理应对编制的财务报表承担完全责任。管理层和预期使用者可能来自同一企业,但并不意味着两者就是同一方管理层也会成为预期使用者之一,但不是唯一的预期使用者。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量,不构成适当的标准。被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据;审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息,也包括与这些认定相矛盾的信息在某些情况下,信息的缺乏本身也构成审计证据鉴证业务相关服务用户目的保证程度独立性和专业性审计报告目标和对象不同;审计标准不同;经费或收入来源不同;取证权限不同;发现问题处理方式不同;注册会计师(责任)被审计单位管理层(责任)预期使用者(对象)审计标准(财务报表编制基础)评判依据(审计证据)注册会计师业务种类审计定义合理保证和有限保证注册会计师审计和政府审计当事人(三方关系)对象(财务报表)结论(审计报告)审计概念审计要素审计目标审计基本要求审计风险审计过程第一章审计概述审计概述1真实发生、没有多记和高估真实发生、没有少记和低估金额准确入账时间正确、不要推迟或提前入账科目正确真实发生、没有多记和高估真实发生、没有少记和低估真实发生、且与别审计单位有关均已披露恰当列报和描述、内容表达清楚公允披露、金额恰当发生完整性准确性截止分类存在完整性权利和义务计价和分摊发生以及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价固有风险:某一认定易于发生错报的可能性控制风险:某一认定已经发生错报,但没有被及时防止或发现并纠正的可能性(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;(2)按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标(利润表)与期末账户余额相关的审计目标(资产负债表)与列报和披露相关的审计目标财务报表层次认定层次(各类交易、账户余额及披露)检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性!检查风险可以降低,但是通常不可能降低为零。注册会计师不可能将审计风险降至零导致了注册会计师据以得出的结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。遵守职业准则、遵守职业道德守则、保持职业怀疑、合理运用职业判断职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关审计中的困难、时间或成本等事项本身,不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由准确性或意见一致性决策一贯性和稳定性可辩护性总体目标具体目标审计风险=重大错报风险×检查风险重大错报风险(审计前存在)检查风险审计固有限制基本原则保持职业怀疑合理运用职业判断审计概念审计要素审计目标审计基本要求审计风险审计过程审计概述2(1)环境变化对审计服务的需求产生影响;(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解;无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。被审计单位性质、财务报表的目的、财务报表的性质、法律法规是否规定了适用的财务报表编制基础(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;(2)需要修改约定条款或增加特别条款;(3)被审计单位高级管理人员近期发生变动;(4)被审计单位所有权发生重大变动;(5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;(6)法律法规的规定发生变化;(7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;(8)其他报告发生变化。通常合理通常不合理(1)解除审计业务约定;(2)确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。变更为相关服务业务,通常不应提及原已经执行的程序只有将审计业务变更为执行商定程序业务,注册会计师才可在报告中提及已执行的程序如果不存在可接受的财务报告编制基础,管理层就不具有编制财务报表的恰当基础,注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。可接受性修改审计约定条款的情形变更要求不同意变更处理变更为其他业务的要求1.对重要性水平的调整;2.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改;3.对进一步审计程序的更新和修改。(1)具备执行业务所需的独立性和能力;(2)不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项;(3)与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。(1)针对保持客户关系和具体审计业务,实施相应的质量控制程序;(2)评价遵守相关职业道德要求的情况;(3)就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。财务报告编制基础管理层认可并理解其责任确定形式:提供书面声明连续审计审计业务约定条款变更确定审计范围、时间安排、审计方向和审计资源确定财务报表整体重要性1.风险评估程序2.进一步审计程序3.其他审计程序是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计业务的始终。修改审计计划的事项目标内容前提条件审计业务约定书制定总体审计策略制定具体审计计划总体审计策略通常在具体审计计划之前初步业务活动总体审计策略和具体审计计划重要性第二章审计计划审计计划3(1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新);(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期(1)首次接受委托的审计项目(2)连续审计的项目,以前年度审计调整较多(3)项目总体风险较高(如处于高风险行业,经常面临较大市场压力)(4)存在或者预期存在值得关注的内部控制缺陷(1)连续审计的项目,以前年度审计调整较少(2)项目总体风险低到中等(如处于低风险行业,市场压力较小)(3)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效制定总体审计策略时确定考虑的因素——报表要素、特别关注项目、单位性质、生命周期、经济环境、所有权结构、融资方式、基准的相对波动性(7个企业情况选择的基准)确定时考虑的因素50%75%低于财务报表整体的重要性(1)审计过程中情况发生重大变化;(2)获取新信息;(3)通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。四个维度:金额、分类、列报或披露错报可能是由于错误和舞弊导致的。舞弊导致的重大错报未被发现的风险,大于错误导致的重大错报未被发现的风险。临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%(通常不超过10%)需要累积,并判断是否超过重要性水平分类:事实错报、判断错报、推断错报关注金额和性质站在整体共同的财务信息需求角度来看单独或汇总起来影响报表使用者做出的经济决策财务报表整体重要性实际执行的重要性认定层次的重要性审计过程中修改整体或认定层次的重要性定义明显微小的错报(不累积)其他错报错报可能不会孤立发生,一项错报的发生还可能表明存在其他错报含义重要性水平错报初步业务活动总体审计策略和具体审计计划重要性审计计划4特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关不同来源不同性质的审计证据可能与同一认定相关审计证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境外部独立、内部控制有效时、直接获取、有记录的、原件获取从被审计单位内外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出的信息注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响(评估的重大错报风险越高,需要的审计证据可能越多),并受审计证据质量的影响(审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少)。审计证据的适当性又包含相关性和可靠性,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的相关性可靠性只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的相关性越强,所需审计证据的数量可以减少。审计证据质量越高,需要的审计证据数量可能越少注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷会计记录所含有的信息其他信息会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财物报表发表审计的基础,还应当获取其他用作审计证据的其他信息。审计证据不一致,且这种不一致可能是重大的,注册会计师应当扩大审计程序的范围,直到不一致得到解决,并针对账户或各类交易获得必要保证充分性适当性两者关系注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系,但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。审计证据含义充分性和适当性的关系评价审计证据充分性和适当性的特殊考虑审计证据性质审计程序的种类(证据获取的方式)第三章审计证据审计证据5评估的认定层次重大错报风险水平越高,注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高评估的认定层次重大错报风险函证程序针对的认定实施除函证以外的其他审计程序被函证者对函证事项的了解预期被函证者回复询证函的能力或意愿预期被询证者的客观性除非有充分证据表明某一银行存款、借款与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低如果不函证,应当在审计工作底稿中说明理由除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效,注会应当实施替代审计程序,获取相关、可靠的审计证据。如果不函证,应当在审计工作底稿中说明理由必须回函仅不同意询证函所列示信息的情况下予以回函同时满足下列4个情况,才考虑使用消极式回函:重大错报风险评估为低水平;涉及大量余额较小的账户;预期不存在大量的错误;没有理由相信被询证者不认真对待函证。主要因素其他因素银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息应收账款1、注册会计师通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证。2、如果重大错报风险评估为低水平,注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。积极消极1、由注册会计师直接发出2、将部分或全部询证者信息与被审计单位有关记录进行核对3、跟函时,注册会计师需要被审计单位员工陪伴的,注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制考虑再次寄发询证函实施替代程序确定对审计工作和审计意见的影响如果被询证者将回函寄至被审计单位,被审计单位将其转交注册会计师,该回函不能视为可靠的审计证据。CPA无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都实施分析程序。例如,在了解内部控制时,CPA一般不会运用分析程序。实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充,在某些审计领域,如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系,注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同,但两者的目的不同。函证决策函证对象(必须函证)函证时间函证方式函证过程的控制积极式函证未收到回函的处理评价函证的可靠性风险评估程序(必须运用)实质性分析程序总体复核(必须运用)观察检查询问函证重新计算重新执行分析程序(运用的三个阶段)审计证据性质审计程序的种类(证据获取的方式)审计证据6形成不正确结论,影响审计效果追加更多的程序,影响审计效率适用:已留下运行轨迹的不适用:未留下运行轨迹的适用:细节测试不适用:实质性分析程序信赖过度风险信赖不足风险误受风
本文标题:2019年注册会计师考试《审计》学习框架
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