基础会计课件

第五章制造企业主要经济业务的核算第一节制造业企业主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节投资活动业务的核算第七节财务成果形成与分配业务核算经营循环1筹资业务2采购业务3生产业务4销售业务5利润形成与分配业务资金原料产品收入成本费用资金第一节制造业企业主要经济业务概述•1.资金筹集业务•2.材料采购业务•3.产品生产业务•4.产品销售业务•5.利润及利润分配业务供、产、销过程第二节资金筹集业务的核算资金筹集投资者投入债权人借入实收资本资本公积短期借款长期借款应付债券第二节资金筹集业务的核算•一、所有者权益资金筹集业务的核算•（一）实收资本业务的核算•1、概念•实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金，以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。2、实收资本的分类国家资本•按投资主体不同法人资本•个人资本•外商资本（包括港、澳、台）•按投资方式不同货币资产固定资产•非货币资产原材料•无形资产3、实收资本入账价值的确定•1、收到货币资金投资—以实际收到的金额入账；•2、收到的非货币资产投资—以双方确定的价值入账；•3、实际收到的投资超过其在注册资本中所占份额的部分—计入资本公积。实收资本入账价值的确定•例：投资者投入旧设备一台，原账面价值100000元，已提折旧40000元，账面净值60000元。目前该设备市场价80000元（重置价值），双方协商确认价50000元。应按何价计入固定资产？实收资本账户结构•注意：•投入全新设备——按发票金额入账•投入旧设备——按双方确认价入账4、账户的设置•“实收资本”账户•1.用途：核算投资者投入资本的增减变动情况及期末实有资本数。•2.性质：所有者权益类•3.结构:•明细：按投资者设明细账实收资本账户结构•实收资本投入资本数、转增资本数减少数资本实有数实收资本核算会计分录•投资人投入时•借：银行存款•固定资产•无形资产•原材料•贷：实收资本•（二）资本公积业务的核算•1、概念•资本公积是指投资者或他人投入到企业，所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。•2、资本公积的来源投资者投入资本中超过法定资本份额的部分直接计入资本公积金的各种利得和损失（二）资本公积业务的核算•3、资本公积的用途——转增资本•4、资本公积账户•用途：核算资本公积的增减变动及其结果•性质：所有者权益类•结构：•明细：资本溢价、其他资本公积资本公积账户的结构资本公积资本公积增加数资本公积转增资本数资本公积结余数二、负债资金筹集业务的核算•（一）短期借款业务的核算•1、概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（含1年）的各种借款。•2、短期借款利息的确认与计量•短期借款的利息支出在实际支出时计入当期损益。短期借款利息=借款本金×利率×时间（一）短期借款业务的核算（续）•3、短期借款的核算•设置“短期借款”、“财务费用”账户•短期借款账户•用途：核算短期借款的取得及归还情况•性质：负债类•结构：•明细：按债权人设短期借款账户的结构•短期借款借入金额归还金额尚未归还数借：银行存款贷：短期借款借：短期借款贷：银行存款“财务费用”账户•用途：核算为筹集生产经营所需资金而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）、支付金融机构手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。•性质：损益类•结构：•明细：按费用项目设“财务费用”账户的结构财务费用利息支出利息收入手续费汇兑损失汇兑收益期末转入本年利润账户会计分录•发生财务费用时借：财务费用贷：应付利息（银行存款）•取得利息收入时借：银行存款贷：财务费用月末结转时借：本年利润贷：财务费用或相反分录（二）长期借款业务的核算•1、概念•长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的的各种借款。•2、长期借款利息的确认与计量•长期借款所进行的工程完工使用之前发生的利息支出资本化——计入工程成本；•工程完工投入使用后发生的利息支出费用化——计入当期损益。（二）长期借款业务的核算•3、长期借款账户•用途：核算长期借款本金及利息的取得和偿还情况。•性质：负债类•结构：•明细设置：按债权人设长期借款账户的结构长期借款长期借款本金各期未付利息偿还长期借款本息尚未偿还的长期借款本息结余数会计分录•取得长期借款时：借：银行存款贷：长期借款计算的应予资本化的利息：借：在建工程贷：长期借款—利息计算的应予费用化利息：借：财务费用贷：长期借款—利息•到期还本付息：借：长期借款-本金--利息贷：银行存款资金筹集业务练习•1日.收到国家投入的现金350000元，存入银行。•2日.收到乙公司投资，其中新设备80000元投入使用，甲材料50000元，验收入库。•3日.收到甲公司投入旧设备一台，该设备重置价值200000元，双方认可的估价数额为180000元。•4日.从银行取的期限为1年的借款300000元，年利率6%，存入银行。•5日.经董事会决定，用企业的资本公积金100万元转增资本金。相关手续已办妥。第三节、供应过程业务的核算•供应过程资金周转形态：货币资金储备资金（在途物资）（原材料）1.确定采购成本2.支付价款3.发生结算往来一、材料采购成本的构成1.运杂费（运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等）2.运输途中的合理损耗3.入库前的整理挑选费用4.税金（关税）及其他费用买价：发票所列金额（不含税）增值税专用发票采购费用增值税专用发票开票日期：2006年8月4日NO：0010968购货单位名称昌和机械厂税务登记号72000478660078地址、电话8657808开户银行及账号工行桃源办586782891货物或应税劳务名称规格型号计量单位数量单价金额税率税额A材料kg100010.0010000.0017%1700.00合计10000.001700.00价税合计壹万壹仟柒佰元整￥11700.00备注销货单位名称长江仪器厂税务登记号72000549860034地址、电话8608102开户银行及账号工行中山办42396118材料采购成本的构成其他费用指市内大宗运费市内零星运费、采购人员差旅费、供应部门及仓库经费，不计入材料采购费用，而是直接计入期间费用。举例•某工厂购买钢材10吨，单价1500元，发生运杂费200元。钢材的采购成本是多少？•某工厂购买钢材10吨，单价1500元，购买铝锭5吨，单价2000元。共发生运杂费600元。钢材、铝锭的采购成本分别是多少？采购成本的计算•买价：材料的买价应直接计入材料的采购成本；采购费用：在采购过程中发生的采购费用，有的是为采购某种材料专门发生的，可直接计入该材料的采购成本；有的是为购买几种材料而发生的，可采用一定的方法分配计入各材料的采购成本。如何分配采购费用？•采购费用分配率=分配标准之和应分配的采购费用以什么为分配标准？重量、买价、体积等如何分配采购费用？•采购费用分配率=510600=40元/吨钢材应负担运杂费=10T×40=400元铝锭应负担运杂费=5T×40=200元钢材的采购成本：15400元铝锭的采购成本：10200元二、原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本核算应设置的账户：•1、“在途物资”账户•用途：核算企业采用实际成本进行材料核算，货款已付但尚未验收入库的在途物资的实际成本。•性质：资产类•结构：•明细：按物资品种设购入材料的实际成本=实际买价+采购费用“在途物资”账户的结构在途物资买价和采购费用入库材料的实际成本在途材料的实际成本分录•1、购入材料时借：在途物资（买价+采购费用）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付账款预付账款应付票据•2、验收入库时借：原材料贷:在途物资（买价+采购费用）（买价+采购费用）（二）“应交税费—应交增值税”账户•增值税：是对在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人，就其销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。•增值税计税原理：对生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫增值税。增值税计税原理•例：10000元钢锭加工15000钢筋•应交增值税5000×17%=850元•15000×17%=2550元（销项税）•10000×17%=1700元（进项税）•销项税–进项税=实际应交增值税•2550–1700=850元增值税计税原理•由于新增价值或商品附加值在生产、流通过程中是一个难以准确计算的数据，因此，在增值税的实际操作中采取间接计算的办法。即：对销售的货物，按规定的税率计算出增值税的销项税额，称为销项税，然后，扣除上一环节已纳的增值税，称为进项税，其余额即为实际应交纳的增值税。（二）“应交税费—应交增值税”账户•1.用途：核算增值税的进项税、销项税、已交税。•2.性质：负债类•3.结构：•明细帐户：二级帐——应缴增值税•三级帐——进项税、销项税•已交税、进项税转出等（9项）“应交税费—应交增值税”账户的结构•应交税费—应交增值税应交税费—未交增值税①进项税额①销项税额②交本月增值税③转出未交增值税①转入未交增值税②进项税转出②交上期增值税尚未抵扣的进项税累计未交增值税会计分录1.购进材料时借：在途物资—品名应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）会计分录•3.上交本月增值税借：应交税费—应交增值税（已交税）贷：银行存款•4.月末转出未交增值税借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税（转入未交增值税）5.缴纳上月未交增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款（三）“原材料”账户•用途：核算企业各种库存材料实际成本或计划成本的增、减及结余情况。•性质：资产类•结构：•明细：按材料品种设“原材料”账户结构•原材料入库材料实际成本发出材料实际成本库存材料实际成本1.验收入库时借：原材料贷：在途物资借；原材料应交税费-应交增值税贷：银行存款应付账款等2.领用（发出）时借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料（四）“应付账款”账户•用途：核算因购买材料、商品、接受劳务等经营活动而发生的应付款项。•性质：负债类•结构：•明细：按供应单位设“应付账款”账户的结构•应付账款应付未付款项偿还数尚未偿还数多付、预付数1.发生应付款时借：在途物资—品种应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款—单位2.归还时借：应付账款—单位贷：银行存款（五）“应付票据”账户•用途：核算因购买材料、商品、接受劳务而开出或承兑的商业汇票。商业汇票银行承兑汇票•商业承兑汇票•性质：负债类•结构：•明细：按供应单位设，另设备查簿“应付票据”账户的结构•应付票据①开出或承兑的商业汇票金额①到期偿还的金额②到期无力偿还，转入应付账款尚未到期的应付票据1.开出、承兑商业汇票时借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.到期支付时借：应付票据贷：银行存款3.到期无力支付借：应付票据贷：应付账款(六)”预付账款”账户•用途：核算因购买材料、商品、接受劳务等经营活动而预付的款项•性质：资产类•结构：•明细账：按供应单位设预付账款账户的结构•预付账款①预付款①收到货物金额②补付数②退回多付实际预付数尚未补付数1.预付货款时借：预付账款贷：银行存款2.收到货物时借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款3.补付同14.退回多付借：银行存款贷：预付账款举例•华泰公司发生如下业务：•从兴达公司购入甲材料10万元，增值税率17%，运杂费3000元，材料入库。假设：（1）用存款支付上述款项；（2）上述款项未付（或开出商业汇票）（3）2日预付12万元，15日材料入库。（4）如果凭证先到，材料后入库。第四节生产过程业务的核算•生产过程资金运动形态储备资金领用生产资金完工入库成品资金（原材料）（生产成本）（库存商品）第四节生产过程业务的核算•直接材料