基础会计PPT第三章 账户与复式记账

第三章账户与复式记账借贷3.1会计科目与账户1.会计科目1）会计科目的意义对会计要素分类核算设置账户的依据进行会计核算的重要条件流动资产货币资金存货应收预付款交易性金融资产库存现金银行存款原材料库存商品材料成本差异等会计科目库存现金会计账户银行存款原材料3）设置会计科目的原则全面、系统地反映会计要素的特点和内容满足信息使用者的需要适应经济业务发展需要，同时保持相对稳定统一性与灵活性相结合简明、适用2）设置会计的原则要能全面、系统地反映会计要素的特点和内容要能满足信息使用者的需要既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定统一性与灵活性相结合会计科目要简明、适用4）会计科目的类别会计科目按内容分类按科目级次分类资产类负债类所有者权益类收入类费用类利润类总分类科目明细分类科目2．账户1）账户的意义分类、连续地记录经济业务反映会计要素增减变动及其结果※会计科目和账户的区别与联系联系：所反映的经济内容相同区别：会计科目只表明某项会计要素的具体内容，而账户不仅表明相同的内容，还具有一定的结构、格式，可以对会计对象进行连续、系统的记录，以反映某项经济内容的增减变化及其结果2）账户的基本结构◇账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的◇账户的基本结构分为两个基本部分，划分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数例如，库存现金（资产类账户）：会计账户基本结构——T形账户左方（账户名称）右方¤在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。原材料会计账户能够提供的金额指标3）账户的类别按照账户提供信息的详细程度分类按照账户的经济内容分类按照账户提供信息的详细程度分类账户总分类账户明细分类账户※在总分类账户和明细分类账户之间，根据二级科目开设的二级账户，我们也将其归入明细分类账户中。按账户的经济内容分类资产类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户费用类账户账户3.2借贷记账法单式记账法对发生的经济业务，除了有关债权、债务的现金收付业务以外，只在一个账户中进行记录的记账方法。复式记账法对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。1．记账方法的含义和种类按照一定的规则，使用一定的符号，在账簿中登记各项经济业务的技术方法。（1）记账方法的含义（2）记账方法的种类2.复式记账原理（1）复式记账的基本含义◆对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。（2）复式记账的理论依据●会计等式资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）规律1——影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。【起码影响两个方面】规律2——影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。【起码影响两个方面】双方同增双方同减左方增减右方增减权益资产经济业务根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。资产类账户增加额合计权益类账户增加额合计资产类账户减少额合计权益类账户减少额合计发生额平衡资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡（3）复式记账法的特点对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录对于每一项经济业务，必须以相等的金额进行记录3.借贷记账法1）借贷记账法的记账符号◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”和“付”作为记账符号的。◆复式记账法的一种增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。◆主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）◆符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。增加减少减少增加收入类账户费用类账户所有者权益类账户负债类账户利润类账户资产类账户贷借2)借贷记账法的账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。(1)资产类账户结构借（如“银行存款”）贷期初余额×××减少额×××增加额×××××××××本期增加发生额×××本期减少发生额×××期末余额×××资产类账户（2）负债、所有者权益类账户结构（3）收入、利润类账户结构（4）费用类账户结构★关于收入、费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，将收入、费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。(5)资产负债类双重性质账户结构双重性质账户—如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。借其他应收款贷借其他应付款贷期初余额×××减少额×××减少额×××期初余额×××增加额×××增加额×××期末余额×××期末余额×××借其他往来贷期初余额：（其他应收款）【或期初余额：（其他应付款）】其他应收款增加额其他应付款增加额其他应付款减少额其他应收款减少额期末余额：其他应收款【或期末余额：其他应付款】资产类账户合并负债类账户资产负债类（双重性质）账户3)借贷记账法的记账规则●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。4)借贷记账法下会计分录的编制(1)会计分录的含义●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。(2)编制会计分录的基本方法【例】收到投资者投入资本500000元存入银行。(3)会计分录的种类◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。【例】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。会计分录：借：原材料15000（购入材料总额）贷：银行存款10000（已支付材料款）贷：应付账款5000（尚未支付材料款）（4）复合会计分录的分解【例】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。（5）两个重要名词：账户对应关系与对应账户◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。◆对应账户：存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。5)借贷记账法的试算平衡(1)试算平衡的含义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。(2)试算平衡的基本方法①发生额平衡法◆A平衡公式：◆B平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。1.收到投资者借：银行存款400000投资。贷：实收资本4000002.归还前欠货借：应付账款50000款。贷：银行存款500003.用银行存款借：固定资产100000购买设备。贷：银行存款1000004.用盈余公积借：盈余公积80000金转增资本。贷：实收资本800005.用商业汇票借：应付账款20000抵付货款。贷：应付票据200006.购材料部分借：原材料15000付款。贷：银行存款10000贷：应付账款50007.归还借款、借：短期借款20000偿还货款。借：应付账款10000贷：银行存款30000合计695000695000注意：每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。重要启示：全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期内若干项经济业务发生额的别汇总，因而必然相等！借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。经济业务会计分录◆C平衡依据—账户发生额以上部分经济业务的账户登记如下：借银行存款贷期初余额300000（2）50000（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000本期增加发生额400000本期减少发生额190000期末余额510000借应付账款贷（2）50000期初余额80000（5）20000（6）5000（7）10000本期减少发生额80000本期增加发生额5000期末余额5000注意：两类不同性质账户的结构及其登记方法。资产类账户负债类账户◆D平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表”借银行存款贷期初余额300000(业务登记略)……(业务登记略)……本期增加发生额400000本期减少发生额190000期末余额510000总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方贷方银行存款400000190000应付账款800005000(其余账户略)…………合计695000695000借应付账款贷(业务登记略)……期初余额80000(业务登记略)……本期减少发生额80000本期增加发生额5000期末余额5000账户名称②余额试算平衡法◆A平衡公式：◆B平衡原理—会计等式的平衡原理会计账户资产类负债类所有者权益类资产=负债+所有者权益会计要素短期借款×××应付账款×××实收资本×××资本公积×××会计等式★会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。★根据核算会计要素的要求设置。库存现金×××原材料×××◆C平衡依据—账户余额以上部分账户的余额的情况如下：借银行存款贷期初余额300000（2）50000（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000本期增加发生额400000本期减少发生额190000期末余额510000借应付账款贷（2）50000期初余额80000（5）20000（6）5000（7）10000本期减少发生额80000本期增加发生额5000期末余额5000注意：两类不同性质账户的结构及其余额的计算方法。资产类账户负债类账户◆D平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表”借银行存款贷期初余额300000(业务登记略)(业务登记略)本期增加发生额400000本期减少发生额190000期末余额510000总分类账户余额试算平衡表期末余额借方贷方银行存款510000应付账款5000(其余账户略)…………合计11250001125000※可以与发生额试算平衡表合并为一张表格。借应付账款贷(业务登记略)……期初余额80000(业务登记略)……本期减少发生额80000本期增加发生额5000期末余额5000账户名称3.3总分类账户和明细分类账户1.总分类账户与明细分类账户的设置1）总账与明细账的含义◆总分类账户——按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。◆明细分类账户——按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。原材料原材料—甲材料原材料—乙材料原材料—丙材料总分类账户明细分类账户2）总账与明细账的关系■控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。■相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。原材料原材料—甲材料6200012000原材料—乙材料原材料—丙材料4000010000总括登记详细登记2.总账与明细账之间的平行登记1)平行登记的含义◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。银行存款原材料原材料—甲材料620006200012000原材料—乙材料原材料—丙材料4000010000复式记账平行登记经济业务：企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。2)平行登记的要点◆登记内容相同◆登记方向一致◆登记金额相等3）举例：见教材3.总账与明细账试算平衡方法——编制试算表也可采用公