初级会计 第二章负债2(薪酬)

初级会计实务第二章负债2主要内容•第一节短期借款•第二节应付和预收款项•第三节应付职工薪酬•第四节应交税费•第五节应付股利及其他应付款•第六节长期借款•第七节应付债券及长期应付款第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容职工薪酬，指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。职工薪酬具体内容包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴；▼•2.职工福利费；•3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；•4.住房公积金；•5.工会经费和职工教育经费；•6.非货币性福利；•7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利）；•8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。▼职工工资、奖金、津贴和补贴企业在一定时期内直接支付给本企业全体职工的劳动报酬总额称为工资总额，工资总额由六部分组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。▲由于企业支付给职工工资的时间与企业资产负债表日不一致，企业本期的工资通常在下期期初支付，而企业的资产负债表日是在月末，因此，企业在每月月末对本企业职工承担了一项应付未付的工资债务。项目金额岗位工资薪级工资班主任津贴职务补贴独生子女费岗位补贴交通补贴岗位1岗位2岗位3工作量津贴责任津贴兼职工资校龄补贴结构1福利津贴煤气补贴住房补贴医药费考勤奖附加1所得税房租公积金扣除一扣除二实发数我校工资表【练习1】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。A．业务招待费B．非货币性福利C．养老保险费D．因解除与职工的劳动关系给予的补偿【练习4】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）（2007年试题）1．【答案】BCD【练习2】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。A．工会经费B．企业医务人员的工资C．住房公积金D．辞退福利2．【答案】ABCD【练习3】企业因解除与职工劳动关系给予的补偿，不属于职工薪酬的内容。（）3.【答案】错4．【答案】对【练习5】企业在职工离职后提供给职工的全部非货币性福利和企业应付给因解除与职工的劳务关系给予的补偿不应通过“应付职工薪酬”科目核算。()5．【答案】错二、应付职工薪酬的核算•企业应当设置“应付职工薪酬”账户,核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额。库存现金××××××应付职工薪酬实付数应付数(实际发放)(费用分配)代扣款数生产成本产品生产工人薪酬银行存款×××提取现金制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬销售费用销售产品人员薪酬在建工程工程建设人员薪酬其他应收（付）款×××负债类账户由职工个人负担、应从应付薪酬中扣除部分：包括企业先前为职工代付的款项，以及由企业代收并应交给收款单位的款项•“应付职工薪酬”账户应当按照•“工资”、•“职工福利”、•“社会保险费”、•“住房公积金”、•“工会经费”、•“职工教育经费”、•“非货币性福利”等项目设置明细账户，进行明细核算。（一）职工薪酬的确认•1.货币性职工薪酬•（1）工资•借：生产成本——基本生产成本（产品生产人员工资）•制造费用（车间管理人员工资）•管理费用（行政管理人员、长病人员工资）•销售费用（专设销售机构人员工资）•在建工程（专项工程人员工资）•研发支出（科研项目人员工资）•………•贷：应付职工薪酬——工资【例1】乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。乙企业的有关会计分录如下：借：生产成本――基本生产成本320000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷：应付职工薪酬――工资462000企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关的明确计提标准加以区别处理：企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提；而职工福利费等职工薪酬，国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例，应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。（2）职工福利和社会保险国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；未规定计提基础和计提比例的，根据历史经验数据和实际情况合理预计。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。借：生产成本——基本生产成本（产品生产人员的）制造费用（车间管理人员的）管理费用（企业行政管理人员、长病人员的）销售费用（专设销售机构人员的）在建工程（专项工程人员的）研发支出（科研项目人员的）贷：应付职工薪酬——职工福利、社会保险费【例2】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。20×7年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月补贴食堂120元。丙企业的有关会计分录如下：借：生产成本（80×120）9600管理费用（20×120）2400贷：应付职工薪酬――职工福利（100×120）12000【例3】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。甲企业的有关会计处理如下：借：生产成本―基本生产成本44800制造费用9800管理费用10080贷：应付职工薪酬―社会保险费（基本养老保险）64680【练习6】车间管理人员的工资不属于直接工资，因而不能计入产品成本，而应计入管理费用。（）【练习7】计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础的计提比例的，应当按照国家规定的标准计提；没有规定计提基础和计提比例的，企业不得预计当期应付职工薪酬。（）6．【答案】×7．【答案】错【练习8】由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应当（）A．计入管理费用B．计入存货成本或劳务成本C．确认为当期费用D．计入销售费用【练习9】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（）。A．无形资产的成本B．当期损益C．存货成本或劳务成本D．在建工程成本8．【答案】B9．【答案】B【练习10】下列各项职工薪酬中，不能直接在“管理费用”中列示的有（）。A．生产人员的薪酬B．行政人员的薪酬C．车间管理人员的薪酬D．研发人员的薪酬10．【答案】ACD2.非货币性职工薪酬（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬：借：管理费用（产品公允价=产品售价+增值税）生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利【例4】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×7年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场销售为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17%。借：生产成本198900（170×1000+170×1000×17%）（或170×1000×1.17）贷：应付职工薪酬――非货币性福利234000（200×1000+200×1000×17%）管理费用35100（30×1000+30×1000×17%）将自产产品作为补贴拨给食堂的核算参照发给职工。（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬：确认：借：管理费用（生产成本、制造费用）（折旧额）贷：应付职工薪酬——非货币性福利同时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧（3）将租赁住房等资产供给职工无偿使用的将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬：确认租金：借：管理费用（生产成本、制造费用）贷：应付职工薪酬——非货币性福利注：难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益（管理费用）和应付职工薪酬。（付租金：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款等）【例5】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。汽车折旧：借：管理费用20000（20×1000）贷：应付职工薪酬――非货币性福利20000借：应付职工薪酬――非货币性福利20000（20×1000）贷：累计折旧20000公寓租金：借：管理费用40000（5×8000）贷：应付职工薪酬――非货币性福利40000（付租金：借：应付职工薪酬——非货币性福利40000贷：银行存款40000）（二）发放职工薪酬•①提取现金，备发工资时：•借：库存现金（实发金额）•贷：银行存款③结转代扣款项时：借：应付职工薪酬—工资贷：其他应收款——某某（先垫后扣的）其他应付款——某某（先扣后付的）应交税费——应交个人所得税②以现金发放工资时：借：应付职工薪酬—工资贷：库存现金1.支付职工工资、奖金、津贴和补贴（1）以现金发放④支付代扣款项借：其他应付款贷：银行存款⑤代缴个人所得税借：应交税费——应交个人所得税贷：银行存款（二）发放职工薪酬•①转帐支付工资：•借：应付职工薪酬—工资•贷：银行存款②结转代扣款项时：借：应付职工薪酬—工资贷：其他应收款——某某（先垫后扣的）其他应付款——某某（先扣后付的）应交税费——应交个人所得税（2）将工资转入职工工资卡③支付代扣款项借：其他应付款贷：银行存款④代缴个人所得税借：应交税费——应交个人所得税贷：银行存款【例6】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工应交水电费10000元，扣回企业代垫职工家属医药费2000元，代扣个人所得税40000元，以现金实发工资410000元。（3）代扣款项：借：应付职工薪酬―工资52000贷：其他应付款―职工水电费10000其他应收款―代垫医药费2000应交税费—应交个人所得税40000（1）向银行提取现金：借：库存现金410000贷：银行存款410000（2）发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬―工资410000贷：库存现金410000【练习11】企业从应付职工薪酬中代扣的个人所得税，应贷记的会计科目是（）。A．应付职工薪酬B．银行存款C．其他应收款D．应交税费【练习12】企业从应付职工工资中代扣的职工房租，应借记的会计科目是（）。A.应付职工薪酬B.银行存款C.其他应收款D.其他应付款11．【答案】D12．【答案】A【练习13】四通公司11月份有关职工工资资料如下：应付工资总额为173000元其中甲产品工人工资为50000元，乙产品工人工资为48000元，车间管理人员工资为20000元，厂部管理人员工资为29000元，销售部门人员工资为26000元，应代扣医保费为7000元（1）11月末确认本月应付职工薪酬时：借：生产成本—基本生产成本—甲产