04税收、福利

1AFP资格认证考试考前串讲版权所有©理财教育网保留所有权利1税务与遗产筹划2版权所有©理财教育网保留所有权利声明本讲义讲述内容为课程中相对的重点难点以及学员发问较多的问题，不涵盖所有考试范围。AFP资格认证考试范围应以当年《考试大纲》为准。3版权所有©理财教育网保留所有权利价内税与价外税n价内税：以含税价格作为计税依据¨已知含税价格105元，税率为5%税额=含税价格´税率=105×5%=5.25元¨已知不含税价格100元，税率为5%税额=不含税价格/（1-税率）×税率=100/（1-5%）×5%=5.2632元n价外税：以不含税价格作为计税依据¨已知不含税价格100元，税率为5%税额=不含税价格´税率=100×5%=5元¨已知含税价格为105元，税率为5%税额=含税价格/（1+税率）×税率=105/（1+5%）×5%=5元4版权所有©理财教育网保留所有权利个人所得税框架n税收管辖权¨居民或公民税收管辖权¨地域税收管辖权n纳税人¨居民纳税人¨非居民纳税人n计税依据n税率¨比例税率¨累进税率n课税模式¨分类所得税制¨综合所得税制¨分类加综合所得税制n计算步骤n课征方法¨源泉课征法¨申报纳税法5版权所有©理财教育网保留所有权利20%三级五级九级税率可减除财产原值及与出售资产有关的税费，按次计征财产转让所得国债免税；储蓄存款利息所得2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。没有扣除，按次计征利息、股息、红利所得、偶然所得允许减除与租赁财产有关的税费和修缮费（余额与4,000元比较）4,000以下，扣8004,000以上，扣20%按次计征财产租赁所得特许权使用费所得按应纳税额减征30%稿酬所得应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，加征五成；超过5万元的部分，加征十成劳务报酬所得费用扣除2,000元/月，按年计算承租承包经营所得所有直接和间接经营成本，包括任何损失，均可减除。生计费扣2,000元/月（工资不扣），按年计算个体工商户生产、经营所得根据《实施条例》第三十九条：纳税义务人兼有税法第二条所列的两项或者两项以上的所得的，按项分别计算纳税。在中国境内两处或者两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算纳税2,000元/月（注意附加扣除2,800元/月的情况），按月扣，社保免税工资、薪金所得备注调整、扣除应税所得6版权所有©理财教育网保留所有权利税收优惠n特殊宽免和扣除¨个人通过非盈利的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区捐赠，可在应纳税所得额的30%内扣除。n先计算出应纳税所得额n若捐赠额不超过应纳税所得额的30%，则应纳税额=(应纳税所得额-捐赠额)´适用税率（-速算扣除数）n若捐赠额超过应纳税所得额的30%，则应纳税额=应纳税所得额´(1-30%)´适用税率（-速算扣除数）n免税所得n减税所得27版权所有©理财教育网保留所有权利个人所得税计算——劳务报酬所得、捐赠抵扣n某歌星某月参加一场演出，取得出场费20,000元，他通过民政部门向灾区捐赠了其中的10,000元，请计算该歌星应纳个人所得税款。n应纳税所得额=20,000´(1-20%)=16,000元n捐赠扣除限额=16,000´30%=4,800＜10,000元n捐赠扣除后的应纳税所得额=16,000–4,800=11,200元n应纳税额=11,200´20%=2,240元8版权所有©理财教育网保留所有权利个人所得税计算——工资薪金所得、稿酬所得、税率含义n2009年4月，A应发工资为6,600元，写书稿得到稿酬20,000元，计算A工资收入的平均税率、领取稿酬的实际税率和这个月的平均税率。n工资应缴个人所得税：(6,600–2,000)´15%-125=565平均税率为：565/(6,600–2,000)=12.28%边际税率为：15%n稿酬所得缴纳个人所得税：20,000´(1-20%)´20%´(1-30%)=2,240名义税率为：20%实际税率为：2,240/[20,000´(1-20%)]=14%n这个月A的平均税率为(2,240+565)/[(6,600–2,000)+20,000´(1-20%)]=13.62%9版权所有©理财教育网保留所有权利个税申报年所得12万元的口径n工资、薪金所得，按照未减除费用（每月2,000元）及附加减除费用（每月2,800元）的收入额计算。（三险一金不用申报个人所得税）n个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算n对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算n劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）的收入额计算n财产租赁所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）和修缮费用的收入额计算n财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算¨个人转让房屋所得。采取核定征收个人所得税的，按照实际征收率（1%、2%、3%）分别换算为应税所得率（5%、10%、15%），据此计算年所得¨股票转让所得。以一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的，此项所得按“零”填写n利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，按照收入额全额计算¨个人储蓄存款利息所得和企业债券利息所得全部视为纳税人实际取得所得年度的所得10版权所有©理财教育网保留所有权利应申报的年所得额计算n李明每月都从北京市的A、B两家金融公司拿工资，同时利用业余时间炒股。2008年，李明取得如下收入：A公司年工资12万元，每个月三险一金缴费0.1万元；B公司年工资收入4万元；转让深市股票5次，分别取得收益-5万元、4万元、-6万元、7万元、-4万元；从C公司取得劳务报酬1万元；购买的D企业债券获得利息收入800元；获得国债利息收入500元；转让一所住房50万元，由于缺乏完整、准确的房屋原值凭证，当地税务机关按1%的比例核定征收个人所得税。2008年度李明是否应该进行个税申报，应申报的年所得额是多少？11版权所有©理财教育网保留所有权利解析n由于李明每月同时从两处取得工资、薪金所得，应办理自行纳税申报。n关于年所得12万元以上的自行纳税申报，具体如下：¨全年取得的工资所得：12-0.1´12+4=14.8万元¨劳务报酬所得：1万元¨财产转让所得：2.5万元n年股票转让所得=(-5+4-6+7-4)=-4万元，根据国税函[2006]1200号规定，股票转让所得盈亏相抵后为负数的，按“零”填报n房产转让采取核定征收时，1%的征收率对应5%的应税所得率，所以房产转让所得=收入额´应税所得率=50´5%=2.5万元¨利息、股息、红利所得：800元n企业债券利息收入800元n国债利息收入不计算¨因此，李明年所得=14.8+1+2.5+0.08=18.38万元＞12万元，应该申报，申报年所得为18.38万元。12版权所有©理财教育网保留所有权利个人税务筹划一：企业组织形式的选择——合伙企业、有限责任公司n合伙企业¨缴纳个人所得税，适用“个体工商户的生产经营所得”5%～35%的五级超额累进税率（1）各合伙人应纳税所得额=（经营利润+全部合伙人工资-2,000´12´合伙人）´分配比例（2）各合伙人应纳税额=各合伙人应纳税所得额´边际税率-速算扣除数（3）加总得总税款n有限责任公司¨缴纳企业所得税和个人所得税（1）应纳企业所得税额＝企业应纳税所得额×税率25%（2）计算出税后利润（3）税后利润分给投资者后，按照分红征20%的个人所得税（4）领取的工资要按照工资薪金所得缴纳个人所得税（5）加总得总税款313版权所有©理财教育网保留所有权利例题n甲和乙准备于2009年初合办一企业，预计年盈利40万元，协议盈利平均分配。且每人每月可领取工资3,000元。从所得税角度判断，应选择合伙企业形式还是有限责任公司形式？n采取合伙企业的方式，缴纳个人所得税¨(1)各合伙人应纳税所得额=(经营利润+全部合伙人工资–2,000´12´合伙人)´分配比例=(400,000+3,000´12´2–2,000´12´2)´50%=212,000元¨(2)各合伙人应纳税额=各合伙人应纳税所得额´边际税率-速算扣除数=212,000´35%-6,750=67,450元¨(3)总税款=67,450´2=134,900元14版权所有©理财教育网保留所有权利例题n采取有限责任公司的方式，缴纳企业所得税和个人所得税(1)应纳企业所得税额=企业应纳税所得额´税率25%=400,000´25%=100,000元（企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除）(2)计算出税后利润=400,000–100,000=300,000元(3)税后利润分给投资者后，按照分红征20%的个人所得税，甲乙二人共：300,000´20%=60,000元(4)领取的工资要按照工资薪金所得缴纳个人所得税，甲乙二人共：[(3,000–2,000)´10%-25]´12´2=1,800元(5)加总得总税款=100,000+60,000+1,800=161,800元n134,900161,800，所以应选择合伙企业形式15版权所有©理财教育网保留所有权利筹划二：利用起征点算节税点n首先判断应缴纳营业税还是增值税¨凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。¨凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。n确定相应税率，注意有附加税费¨增值税小规模纳税人适用征收率n自2009年１月１日起，小规模纳税人征收率统一为3%¨营业税n交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业适用3%的税率；n金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产适用5%的税率；n娱乐业适用5~20%的税率。¨缴纳增值税、营业税时须以相应的增值税额、营业税额为依据缴纳城市维护建设税（一般为7%）及教育费附加（一般为3%）。n计算增值税和营业税的节税点16版权所有©理财教育网保留所有权利营业税、增值税节税点的含义n节税点的税后收益=起征点临界值的税后收益税后收益收入起征点节税点17版权所有©理财教育网保留所有权利节税点的计算公式n营业税：根据X-X´1.1a%=起征点-0.01，计算出该营业税纳税人的节税点n增值税：根据X-[X/(1+3%)]´3.3%=起征点´(1+3%)-0.01，计算出该增值税小规模纳税人的节税点18版权所有©理财教育网保留所有权利增值税节税点的计算n例题：某市李某从事个体零售业务，预计2009年月销售额在4,500元～5,500元之间，当地税务局规定的起征点为5,000元。那么节税点的销售额为（）。n个体零售业，应缴纳增值税，税率3%，加上城市维护建设税及教育费附加，故综合税率为3.3%；n增值税起征点为不含税的销售额，因此对应的含税销售额应为5,000´(1+3%)=5,150元；n若设节税点的销售额为X，则有：nX-[X/(1+3%)]´3.3%=5,149.99nX=5,320.45元419版权所有©理财教育网保留所有权利筹划三：减免税——股票期权n施权时，不征税n行权时，按施权价低于购买日收盘价的差额，按工资薪金所得征收个人所得税；如在行权日之前转让股票期权的，以转让净收益，按工资薪金缴个人所得税。¨对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：¨应纳税额=[(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数)´适用税率-速算扣除数)]´规定月份数¨规定月份数是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数（施权日至行权日，按月算头算尾），长于12个月的，按12个月计算¨行权后卖出股票：转让境外上市股票，市价差额记为应纳税所得额，按财产转让所得计税；转让国内上市股票，卖出时暂免征税。n享受股权分红：按照利息、股息