第五节应付职工薪酬的核算

p第五节应付职工薪酬【教学重点、难点】1．教学重点：应付职工工资的计算、应付职工薪酬的核算。2．教学难点：应付职工工资的计算、应付职工薪酬的核算。【教学目标】1.知识目标：了解应付职工薪酬的内容和原始凭证，掌握职工工资的计算和应付职工薪酬的核算。2.能力目标：能够进行应付职工工资的计算、能对应付职工薪酬进行账务处理。引入新课引入新课前面展示的工资单是企业发放工资的原始依据，而工资汇总表是由各个部门的工资单汇总而成，是我们编制记账凭证的重要依据。那么工资单到底是怎么计算出来的呢？还有工资汇总表到底要编制那些记账凭证呢？一、应付职工薪酬的内容职工薪酬:是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。具体来说，职工薪酬主要包括以下几方面的内容：一、应付职工薪酬的内容湖南省五险的计算比例一、应付职工薪酬的内容工会经费2%职工教育经费1.5%一、应付职工薪酬的内容以其自产产品作为非货币性福利发放给职工将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用将租赁住房等资产供职工无偿使用课堂练习1、下列属于企业职工薪酬核算范围的有（）A、工会经费B、职工养老保险金C、职工住房公积金D、辞退职工经济补偿2、下列不属于职工薪酬的有（）A、工会经费B、职工教育经费C、非货币性福利D、业务招待费职工因工负伤赴外地就医路费应计入“管理费用”，在当期损益中列支。（）答案：1、ABCD2、D3、×应计入“应付职工薪酬”二、职工工资核算的原始凭证（1）考勤记录是登记出勤和缺勤时间及某情况的原始记录。（2）工时记录是登记产品生产工人或生产小组在出勤时间内工作时数及某情况的原始记录。（3）产量记录是登记产品生产工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量的原始记录。（4）销售记录是登记销售人员在规定的时间内销售商品业绩的记录。（5）工资单（又称工资结算单、工资表、工资计算表等）是根据前三项所编制，据以向每个职工发放工资和津贴的原始记录。（6）工资汇总表是根据工资单汇总编制的，据以提供企业各部门工资类别并作为发放工资、进行工资分配提供资料的原始记录。编制记账凭证的重要依据。三、应付职工工资的计算应付工资是计算实发工资的基础，企业计算出应付工资以后，再减去各种代扣款项，即为实发工资。应付工资、实发工资的计算公式为：应付工资=计时工资+计件工资+经常性奖金+工资性津贴实发工资=应付工资－代扣款项合计（一）计时工资的计算计时工资计算的主要依据是基本工资和工作时间。当前企业中实行的工资制度有哪几种呢——年薪制、月薪制、日薪制目前我国大多数的企业工资采用月薪制，由于职工会出现满勤和缺勤，故月应付工资计时工资的计算的关键指标是日工资率，而目前日工资率的计算有2种情况：1.每月固定按30日计算的日工资率公式日工资率=月基本工资÷30在采用这种方法计算日工资率时，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日也按出勤日计算工资，病事假缺勤期间节假日，也按缺勤日扣工资（事假缺勤期间工资全扣，病假缺勤期间工资按其工龄长短的扣发比例计算）。（一）计时工资的计算A企业工人林达的月基本工资为900元。10月份31日，病假1日，事假2日，星期休假11日，出勤17日。根据林达的工龄，其病假工资按基本工资的90%计算，病、事假期间没有节假日。应付林达月计时工资的计算步骤为：日工资率=900÷30=30(元)应扣病假工资=30×1×（100%－90%）=3(元)应扣事假工资=30×2=60（元）月应付计时工资=900－3－60=834（元）。（一）计时工资的计算我国关于工作时间的规定和计算：年工作日：365天-104天（休息日）-11天（法定节假日）＝250天季工作日：250天÷4季＝62.5天/季月工作日：250天÷12月＝20.83天/月工作小时数的计算：以月、季、年的工作日乘以每日的8小时。日工资：月工资收入÷月计薪天数小时工资：月工资收入÷（月计薪天数×8小时）。月计薪天数＝（365天-104天）÷12月＝21.75天（一）计时工资的计算2.每月按平均法定的21.75日计算的日工资率公式日工资率=月基本工资÷21.75在采用这种方法计算日工资率时，缺勤期间的节假日都不算缺勤，不扣工资，出勤期间的节假日不算出勤，不发工资。（一）计时工资的计算接【例1】，现改按平均法定工作日数21.75日，计算应付林达月计时工资的步骤为日工资率=900÷21.75=41.3793(元)应扣病假工资=41.3793×1×(100%－90%)=4.14元）应扣事假工资=41.3793×2=82.76(元)月应付计时工资=900－4.14－82.76=813.10（元）（二）计件工资的计算计件主要依据：合格品数量、料废品数量、计件单价。计件工资计算原则:工废不发工资,料废照发工资。料废品是指由于材料缺陷而造成的废品，料废品数量和合格品数量加在一起，按同一计件单价计算计件工资；工废品是由于工人加工过失而造成的废品，工废品数量不计算计件工资，有的还应由工人赔偿相应的损失；计件单价是根据工人生产单位产品所需要的工时定额和该级工人每小时工资率计算出来的。应付计件工资=(合格品数量+料废品数量)×计件单价（二）计件工资的计算合安公司工人何天成本月生产A、B两种产品。A产品完工验收的合格品为12件，料废品为3件，工废品为1件，其计件单价为15元；B产品完工验收的合格品为30件，料废品为5件，工废品1件，其计件单价为10元。何天成本月应得的计件工资是多少？应付计件工资=（12+3）×15+（30+5）×10=575（元）（二）计件工资的计算合安公司工人牛超等三人小组本月共同完成某项生产任务，共得计件工资1600元。根据考勤记录，牛超的工作时数为260小时、吴候的工作时数为200，葛有品工作时数为180小时。计算每个人的工资。提示：生产小组计算集体计件工资，应首先计算出小组应得的计件工资总额，然后在小组各成员之间按照一定的分配标准进行分配。小组内部计件工资分配率=1600÷（260+200+180）=2.5牛超计时工资=260×2.5＝650（元）吴候计时工资=200×2.5＝500（元）葛有品计时工资=180×2.5＝450（元）（三）经常性奖金的计算应依据企业制定的奖金支付标准和得奖条件计算。（四）工资性津贴的计算工资性津贴项目较多，适用的政策依据不一，企业在计算该项内容时，应遵循国家对各种津贴种类、标准、范围等政策的规定。（五）代扣款项的计算代扣款项，是指从应付工资中代扣的应由职工个人支付的各种款项，如代扣的个人所得税、社会劳动保险金、住房公积金、互助储金、工会会费等。【例5】A企业工人方晓的月基本工资为1000元，本月生产奖100元，岗位津贴45元，食品价格补贴25元，夜班津贴20元，回民津贴10元。代扣的款项有：水电费70元，煤气费10元，互助储金10元，工会会费5元。方晓本月的应付工资和实发工资计算如下：应付工资=1000+100+（45+25+20+10）=1200（元）实发工资=1200－（70+10+10+5）=1105（元）三、应付职工薪酬的核算企业应当设置“应付职工薪酬”账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方反映以分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方反映实际发放职工薪酬的数额。该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。1、负债类账户；2、按应付职工薪酬项目设置明细账：——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费——非货币性福利三、应付职工薪酬的核算“应付职工薪酬”科目应当按照①“工资”、②“职工福利”、③“社会保险费”、④“住房公积金”、⑤“工会经费”、⑥“职工教育经费”、⑦“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户中核算。企业应当根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬全部计入相关资产成本或者当期费用。三、应付职工薪酬操作业务流程图应付职工薪酬业务核算流程图注：①提取现金；②现金发放或银行代发职工薪酬；③代扣款项；④分配工资、提取职工福利、计提社会保险费、确认非货币性薪酬等。利润分配①②③④①②②③③④A、货币性职工薪酬的核算(一)计算分配工资时1、职工工资的发放与分配月度终了，企业应将本月工资进行分配，并根据以下情况，计入有关成本费用：（1）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等，贷记“应付职工薪酬”。（2）管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”。（3）销售部门人员的职工薪酬，借记“销售费用”，贷记“应付职工薪酬”（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”，贷记“应付职工薪酬”。（5）外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”，贷记“应付职工薪酬”。（6）医务、福利部门人员的职工薪酬，借记“应付职工薪酬——职工福利”，贷记“应付职工薪酬——工资”。(一)计算分配工资时借：生产成本——基本生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出应付职工薪酬——职工福利贷：应付职工薪酬——工资(一)计算分配工资时【例7-10】某企业本月应付总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。借：生产成本——基本生产成本320000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷：应付职工薪酬——工资462000货币性职工薪酬的核算(二)发放工资时（1）提取现金时：借：库存现金（按实发工资）贷：银行存款（2）支付工资时：借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金或银行存款（采用银行代发工资的企业）（3）代扣款项时：借：应付职工薪酬——工资贷：应交税费——应交个人所得税其他应收款——代垫医药费等(一)发放工资时【例7-9】企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，企业代垫职工家属医药费2000元，代扣个人所得税40000元，实发工资420000元。(1)提取现金：借：库存现金420000贷：银行存款420000(2)支付工资：借：应付职工薪酬——工资420000贷：库存现金420000(3)代扣款项：借：应付职工薪酬——工资42000贷：应交税费——代扣个人所得税40000其他应收款——代垫医药费2000课堂练习企业本月应付总额510000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为300000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60000元，销售人员工资为10000元，医务人员工资为20000元，在建工程人员工资20000元，研发机构人员工资30000元。借：生产成本——基本生产成本300000制造费用70000管理费用60000销售费用10000应付职工薪酬——职工福利20000在建工程20000研发支出——费用化支出30000贷：应付职工薪酬——工资510000课堂练习由A企业的工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额510000元，企业代垫职工家属医药费30000元，代扣个人所得税40000元，实发工资440000元。课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习1、编制分配工资的分录借：生产成本—基本生产成本（A产品）220000生产成本—基本生产成本（B产品）200000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷：应付职工薪酬—工资5620002、编制结转代扣款项的分录借：应付职工薪酬—工资42000贷：其他应付款—职工养老保险810—职工医疗保险390—职工失业保险200—住房公积金600应交税费—个人所得税400003、填制现金支票4、编制提取现金发放工资的分录借：库存现金520000贷：银行存款520000借：应付职工薪酬—工资520000贷：库存现金5200002.职工福利费