职工薪酬-9号

企业会计准则第9号——职工薪酬辽宁天健会计师事务所李岩职工薪酬——内容概要概念及范围确认和计量几种特殊的职工薪酬处理办法：辞退福利、利润分享和奖金计划披露与原制度的比较首次执行职工薪酬——概念及范围概念：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工的范围：①与企业订立劳动合同的所有人员；（含全职、兼职和临时职工）②未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员；（如：董事会、监事会和内部审计委员会成员）③除上述两项外，在企业的计划和控制下，为企业提供与职工类似服务的人员。（如：劳务公司提供的劳务人员）职工薪酬——概念及范围职工薪酬范围：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗、养老、失业、工伤、生育保险；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿；⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工薪酬——概念及范围总结：职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬职工薪酬既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等包括以商业保险形式提供的保险待遇对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬，但其具有期权性质，股份支付的确认和计量，由《企业会计准则第11号——股份支付》规范。职工薪酬——确认和计量确认和计量的原则——在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬负债，辞退福利除外会计分录：借：生产成本/管理费用/研发支出/在建工程等贷：应付职工薪酬职工薪酬——确认和计量职工薪酬的确认①如何确定会计确认时点——职工为企业提供服务时，而非发放、支付福利费用时②如何确定进入成本与费用——要按照相关的存货准则、固定资产准则、无形资产准则等进行，其他职工薪酬直接计入当期损益。（与原准则区别？）③企业应设置“应付职工薪酬”科目，并按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“辞退福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算职工薪酬——确认和计量职工薪酬的计量货币性职工薪酬的计量原则——国家有规定计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提——国家没有规定计提基础和计提比例的，根据历史经验数据和实际情况，进行合理预计——对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以折现后金额，计入相关资产成本或当期费用；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，可以以未折现金额计量职工薪酬——确认和计量非货币性职工薪酬的计量原则——以自己生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，按产品的公允价值和相关税费确定计入成本或费用的金额，并确认销售收入，其销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值和相关税费根据受益对象计入成本或费用——无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用职工薪酬——确认和计量非货币性职工薪酬的计量原则——以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，如果职工在取得该资产或服务后应提供一定年限的服务，应将企业给予补贴的金额作为长期待摊费用，在合同年限内摊销；如果没有规定服务年限，应直接确认为当期损益。——提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用税法相关规定：第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。职工薪酬——确认和计量应用举例——发放自产产品正华电子工业公司现有职工200人，其中生产车间的直接生产工人为170人，各种管理人员为30人。经过研究，决定向所有职工发放非货币性福利物资一批，每人一台本厂自行生产的数码照相机。自产的数码照相机生产成本为3000元、市场销售价格3500元、适用增值税率为17%。税法相关规定第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。职工薪酬——确认与计量应用举例——发放自产产品首先，对发放给职工的自产数码照相机，按照公允价值计量，并分配到各受益对象，同时，视同对外销售，计算应纳增值税金。借：生产成本（3500×1.17×170）696150管理费用（3500×1.17×30）122850贷：应付职工薪酬819000借：应付职工薪酬819000贷：主营业务收入（3500×200）700000应交税费——增值税销项119000职工薪酬——确认和计量应用举例——发放自产产品发放时结转发放产品相应的销售成本借：主营业务成本600000贷：库存商品（3000×200）600000同时，企业需要在会计报表附注中，详细披露该项福利的种类、金额、如何计算的过程。职工薪酬——确认和计量应用举例——无偿提供使用资产丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）职工薪酬——确认和计量应用举例——无偿提供使用资产借：管理费用60000贷：应付职工薪酬60000借：应付职工薪酬60000贷：累计折旧（1000×20）20000其他应付款（8000×5）40000附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元。职工薪酬——确认和计量应用举例－以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务2007年5月，已公司购买了100套全新的公寓以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价格为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套价格为180万元，向职工出售的价格为150万元，假定100名职工在2007年陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。职工薪酬——确认和计量公司出售住房时会计处理：借：银行存款9400万元长期待摊费用2200万元贷：固定资产11600万元出售住房后的每年按直线法摊销长期待摊费用借：生产成本1066667管理费用400000贷：应付职工薪酬－非货币性福利1466667借：应付职工薪酬1466667贷：长期待摊费用1466667职工薪酬——辞退福利含义：（1）职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（2）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或者接受补偿离职。职工薪酬——辞退福利确认：符合预计负债确认条件的辞退福利，应当计入当期管理费用(不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务)：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施（正式计划是指已经董事会或类似机构批准、实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件）；（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。职工薪酬——辞退福利确认：对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应分期或分阶段确认辞退福利产生的预计负债，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。职工薪酬——辞退福利计量：对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。职工薪酬——辞退福利企业会计准则实施问题专家工作组意见（2007年4月30日）企业如有实施的职工内部退休计划，虽然职工未与企业解除劳动关系，但由于这部分职工未来不能给企业带来经济利益，企业承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，符合上述辞退福利计划确认预计负债条件的，比照辞退福利处理。企业应当将自职工停止提供服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬（辞退福利），不得在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。职工薪酬——辞退福利应用举例：某企业已经制定正式的解除劳动关系计划，并不能单方面撤回解除劳动关系计划，按照辞退计划条款的规定，预计在解除劳动关系时需一次性支付补偿100万元。会计处理：借：管理费用1000000贷：应付职工薪酬1000000职工薪酬——带薪缺勤对于非累积的带薪休假，诸如产假等，由于权利和义务不能结转下期，故会计上不作处理；对于可累积的带薪休假，由于权利和义务可以结转下期，根据下一年度预期休假数超过带薪休假数对应的工资金额确认为负债，计入资产成本或当期费用；以现金补偿未行使的职工累积带薪休假时，冲减已计提的负债，差额计入当期损益。职工薪酬——利润分享和奖金计划利润分享和奖金计划含义：当企业职工在企业工作了特定年限后，能够享有按照净利润的一定比例计算奖金，如果职工在企业工作到特定年末，其提供的服务就会增加企业的应付职工薪酬金额，尽管企业没有支付这奖金的法定义务，但是如果以前有支付惯例，或者没有其他现实选择，这样就产生了推定义务。当且仅当符合下列两个条件时，企业确认由利润分享和奖金计划所产生的应付职工薪酬义务：1、企业因过去事项现在负有作出支付的法定义务或推定义务；2、利润分享和奖金计划义务的金额能够可靠估计。职工薪酬——利润分享和奖金计划例如：实行工效挂钩的企业计提的工资、经营者的奖金等。所以，企业应当将利润分享和奖金计划作为费用处理，不能作为净利润的分配。举例：乙公司实行按照净利润的一定比例向高级管理人员发放奖金制度，该制度规定，在实行利润分享型奖金制度的年度，管理人员只要在公司工作一年，即可获得奖金，按净利润的4％计提，假设2008年净利润为1500万元。借：管理费用60贷：应付职工薪酬60职工薪酬——披露列报原则：日常核算通过”应付职工薪酬”科目,资产负债表上都通过”应付职工薪酬”列示披露内容：①工资、奖金、津贴、补贴、“五险一金”应付金额，期末应付未付金额；②非货币性福利及计算依据；③应付辞退福利金额及期末应付未付金额；④其他职工薪酬；⑤自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准则披露（形成原因、经济利益流出不确定性说明、预计产生的财务影响及获得补偿的可能