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安徽专用会计从业考试——会计基础教程第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付现金和银行存款考点一交易性金融资产考点二考点一现金和银行存款1.账户设置货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。银行存款其他货币资金分类库存现金考点一现金和银行存款1.从银行提取现金：2.将现金存入银行：2.相关账务的处理借：库存现金贷：银行存款借：银行存款贷：库存现金考点二交易性金融资产1.交易性金融资产的概念及科目设置交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。公允价值变动损益投资收益账户设置交易性金融资产考点二交易性金融资产（1）取得交易性金融资产时：2.交易性金融资产的账务处理借：交易性金融资产——成本应收股利投资收益贷：银行存款考点二交易性金融资产（2）持有期间交易性金融资产现金股利或债券利息①在被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算利息时：借：应收股利(或应收利息)贷：投资收益②收到现金股利或债券利息时：借：银行存款贷：应收股利(或应收利息)考点二交易性金融资产（3）资产负债表日交易性金融资产的计量①若其公允价值高于账面价值时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益②若其公允价值低于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动考点二交易性金融资产（4）出售交易性金融资产的账务处理①交易性金融资产出售时：借：银行存款贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动借/贷：投资收益考点二交易性金融资产②同时，结转该股票的公允价值变动损益。公允价值变动为收益时：借：公允价值变动损益贷：投资收益公允价值变动为损失时：借：投资收益贷：公允价值变动损益考点二交易性金融资产月末将损益类账户结转“本年利润”账户时，会计处理如下：借：投资收益贷：本年利润借：本年利润贷：公允价值变动损益第二节财产物资的收发、增减和使用原材料考点一库存商品考点二固定资产考点三考点一原材料1.购买原材料的账务处理原材料成本包括采购成本、加工成本和其他成本。注意购入物资尚未达到或虽已到达但尚未验收入库的账务处理考点一原材料移动加权平均法先进先出法1.发出原材料的计价全月一次平均法2.发出原材料的账务处理个别计价法考点二库存商品1.库存商品的概念和科目设置库存商品是指企业库存的各种产品。其来源可分为三类：生产、委托加工、外购。考点二库存商品2.库存商品的账务处理（1）产品生产完成验收入库的账务处理借：库存商品——×产品贷：生产成本——基本生产成本（×产品）（2）销售商品结转销售成本的账务处理借：主营业务成本贷：库存商品——×产品考点三固定资产1.固定资产的入账价值固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。考点三固定资产2.固定资产的账务处理（1）购入不需要安装的固定资产的账务处理如下：借：固定资产应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款考点三固定资产（2）固定资产折旧的账务处理固定资产折旧是指在其使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。年限平均法①年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%②月折旧率=年折旧率÷12③月折旧额=固定资产原价×月折旧率④本月应计提折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产计提的月折旧额-上月减少固定资产应计提的月折旧额考点三固定资产（3）固定资产折旧的核算：借：在建工程制造费用管理费用销售费用其他业务成本贷：累计折旧考点三固定资产3.固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等。1.固定资产转入清理2.发生清理费用以及应交税费3.收到出售收入和残料变价收入4.结转清理净损益企业处置固定资产，一般可分为以下几个步骤:（1）净收益（2）净损失第三节债权、债务的发生和结算应收及预付款项考点一应付账款考点二应付职工薪酬考点三应交税费考点四借款考点五考点一应收及预付款项1.应收票据概述（1）商业汇票的分类银行承兑汇票按承兑人不同分带息商业汇票按是否计息分商业承兑汇票不带息商业汇票（2）应收票据的计价考点一应收及预付款项2.应收账款的计量（1）企业销售商品等发生应收款项时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)（2）收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款考点一应收及预付款项3.预付账款预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面：（1）向单位预付款项（2）企业收到所购物资①预付货款小于采购货物所需支付的款项②预付货款大于采购货物所需支付的款项考点一应收及预付款项4.其他应收款5.应收款项减值（1）应收款项减值损失的确认。（2）计提坏账准备时应注意的事项。（3）坏账准备的计提。（4）应收款项减值损失的账务处理。①当期应计提的坏账准备金额为正数的②当期应计提的坏账准备金额为负数的③转销无法收回的应收款项的考点二应付账款应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应付给供应商的款项。购入材料、商品时的会计分录支付劳务款项时的会计分录应付账款发生的账务处理企业偿还应付账款企业转销确实无法支付的应付账款偿付应付账款考点三应付职工薪酬1.职工薪酬的内容职工薪酬主要包括以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）其他职工薪酬考点三应付职工薪酬2.计提应付职工薪酬的账务处理（1）货币性职工薪酬①职工薪酬应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。②企业计提应付职工薪酬时，应做会计分录：借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬考点三应付职工薪酬3.发放应付职工薪酬的账务处理（1）支付工资、奖金、津贴（2）支付职工福利费、工会经费和职工教育经费或缴纳社会保险费、住房公积金考点四应交税费1.应交增值税（1）增值税一般纳税企业。①购入货物②销售物资③进行税额转出④交纳当月增值税⑤交纳以前各月未交的增值税考点四应交税费（2）增值税小规模纳税人。小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。（1）购进货物和劳务（2）销售货物考点四应交税费2.应交营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。其计算公式为：应纳税额=营业额×税率（1）按规定计算应交的营业税（2）实际交纳营业税考点五借款1.短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。企业应设置“短期借款”科目，核算向银行或其他金融机构等借入的各种短期借款。考点五借款（1）借入和归还的核算。①借入②归还（2）计提和支付短期借款利息的核算。①预提②实际支付考点五借款2.长期借款长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。长期借款的账务处理：（1）借入和归还的核算（2）计提和支付长期借款利息的核算第四节资本的增加接受投资考点一实收资本减少考点二考点一接受投资1.接受现金资产投资的账务处理（1）股份有限公司以外的企业接受现金资产投资（2）股份有限公司接受现金资产投资2.接受非现金资产投资的账务处理（1）除股份有限公司以外的企业（2）股份有限公司考点二实收资本减少企业实收资本减少：一是资本过剩减资；二是企业发生重大亏损减资。（1）企业因资本过剩而减少时，按法定程序报经批准减少注册资本（2）股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的，应通过“库存股”账户核算第五节收入、成本和费用收入考点一成本考点二费用考点三营业外收入考点四考点一收入1.取得主营业务收入的账务处理借：银行存款应收账款应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)考点一收入2.取得其他业务收入的账务处理借：银行存款其他应收款贷：其他业务收入考点二成本1.发生直接材料、直接人工的账务处理直接费用是能直接确认为某种产品而发生的费用，如直接材料、直接人工。借：生产成本——X产品贷：原材料银行存款应付职工薪酬考点二成本2.制造费用在不同产品之间分配的账务处理制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。（1）发生制造费用时的会计处理（2）分配结转制造费用时的会计处理考点三费用1.主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。2.其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。3.营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。考点三费用4.销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用。5.管理费用指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。6.财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。考点四营业外收支1.营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。2.营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。第六节财务成果的计算利润考点一所得税考点二利润分配考点三考点一利润1.利润的计算（1）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)（2）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（3）净利润=利润总额-所得税费用考点一利润2.期末结转各项收入、利得类账户3.期末结转各项费用、损失类账户(支出类账户)4.年度终了，结转“本年利润”账户(1)当期实现净利润(2)当期发生净亏损年度终了，结转后“本年利润”科目无余额。考点二所得税1.所得税的计算企业所得税以企业的应纳税所得额为计税依据。所谓应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。（1）应纳税所得额的计算：应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额（2）应交所得税的计算：应交所得税=应纳税所得额×所得税税率考点二所得税2.所得税的账务处理（1）不存在其他因素的影响，计算、确认企业当期应交的所得税（2）实际上交税金（3）期末，将“所得税费用”科目转入“本年利润”科目。考点三利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是：（1）弥补五年以上年度亏损（2）提取10%法定公积金（3）提取任意公积金（4）向投资者分配利润（5）保留一定量的未分配利润考点三利润分配4.利润分配的账务处理：（1）提取法定盈余公积（2）提取任意盈余公积（3）向投资者分配股利安徽专用