XXXX年新企业所得税表讲解

企业所得税年度纳税申报表(2014年版)培训纳税调整表—收入41张报表，填报负担加重了？复杂吗？税务机关监控质量提高了？企业风险降低了？？？？！！！（一）表格架构15=1+12+2一、总体介绍新版申报表包括哪些内容修订后的申报表共41张1张基础信息表；1张主表；6张收入费用明细表；15张纳税调整表；1张亏损弥补表；11张税收优惠表；4张境外所得抵免表；2张汇总纳税表。2008版申报表中仅1张纳税调整表，没有体现政策和过程，也不反映税收与会计的差异。2014版申报表，将所有的税会差异需要调整的事项，通过15张表格的方式进行计算反映，既方便纳税人填报；又便于税务机关纳税评估、分析。二、纳税调整是所得税管理的重点和难点1、展现税会差异。梳理税会差异，在老的纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类36小类的纳税调整事项。2、丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。设计思路3、优化表格设计。一是体现在申报层级上，纳税调整及附表，共三个层级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。同时也明确，在发生纳税调整时才进行填报（两个例外：资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项时填报）。二是体现在明细附表设计上，前面也提到既要列示税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表。81、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105000纳税调整项目明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表收入类扣除类资产类特殊事项5010-50405050-50705100-5120具体填报企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。表中15项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）A105000纳税调整项目明细表2014版申报表：“财税差异调整”与“税收优惠调整”。主表—应纳税所得额计算泾渭分明特殊事项调整项目资产类调整项目收入类调整项目A105000扣除类调整项目特别纳税调整应税所得其他纳税调整明细表141、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105000纳税调整项目明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表收入类扣除类资产类特殊事项5010-50405050-50705100-5120主要变化填报要点填报实务疑点分析企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）特殊事项调整项目资产类调整项目收入类调整项目A105000扣除类调整项目特别纳税调整应税所得其他纳税调整明细表行次项目行次项目1一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）1一、收入类调整项目2（一）视同销售收入（填写A105010）21．视同销售收入（填写附表一）3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填A105020）32．接受捐赠收入4（三）投资收益（填写A105030）+43．不符合税收规定的销售折扣和折让5（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益54．未按权责发生制原则确认的收入65．按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益6（五）交易性金融资产初始投资调整76．按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益7（六）公允价值变动净损益87．特殊重组8（七）不征税收入98．一般重组9其中：专项用途财政性资金（填写A105040）109．公允价值变动净收益（填写附表七）10（八）销售折扣、折让和退回1110．确认为递延收益的政府补助11（九）其他1211．境外应税所得（填写附表六）A1080101312．不允许扣除的境外投资损失1413．不征税收入（填附表一[3]）1514．免税收入（填附表五）A1070101615．减计收入（填附表五）A1070101716．减、免税项目所得（填附表五）A1070201817．抵扣应纳税所得额（填附表五）A1070301918．其他A105100变为二级报表，在主表中体现为对“应纳税所得额”的调整2014版2008版新增明细附表适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。主要解决业务招待费等扣除基数问题。视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（一）视同销售收入192014版2008年版附表二行次项目1一、销售（营业）收入合计（2＋13）13（三）视同销售收入（14＋15＋16）14（1）非货币性交易视同销售收入15（2）货物、财产、劳务视同销售收入16（3）其他视同销售收入细化了视同销售的不同情形A105010行次项目1二、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+910）2（一）非货币性资产交换视同销售收入3（二）用于市场推广或销售视同销售收入4（三）用于交际应酬视同销售收入5（四）用于职工奖励或福利视同销售收入6（五）用于股息分配视同销售收入7（六）用于对外捐赠视同销售收入8（七）用于对外投资项目视同销售收入9（八）提供劳务视同销售收入10（九）其他A1050101.视同销售—范围确定税《条例》第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。国税函（2008）828号：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。。。。。。。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。1.视同销售—金额确定税属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（国税函（2010）148号，曾引用该条“企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置”。目前148号文已作废，对外购商品的处理，在本表填报说明中第5行“用于职工奖励或福利视同销售收入”明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。”基本：按照公允价值分别确认视同销售收入和视同销售成本。（例外：符合条件的购入资产或劳务、企业重组、房地产开发安置回迁户等）1.视同销售1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。3.本表，视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整金额。（设置考虑：反映视同销售收入、视同销售成本调整方向）4.企业所得税视同销售≠增值税视同销售≠营业税视同发生应税行为。所有权转移【例】A公司将资产的10台电视机捐赠给某希望小学，该电视机的生产成本1000元，同期售价为1200元（假如符合公益捐赠条件）在2014年汇算清缴时如何填列申报表。行次项目税收金额纳税调整金额121一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）12000120002（一）非货币性资产交换视同销售收入3（二）用于市场推广或销售视同销售收入4（三）用于交际应酬视同销售收入5（四）用于职工奖励或福利视同销售收入6（五）用于股息分配视同销售收入7（六）用于对外捐赠视同销售收入8（七）用于对外投资项目视同销售收入9（八）提供劳务视同销售收入10（九）其他11二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）10000-1000012（一）非货币性资产交换视同销售成本13（二）用于市场推广或销售视同销售成本14（三）用于交际应酬视同销售成本15（四）用于职工奖励或福利视同销售成本-16（五）用于股息分配视同销售成本17（六）用于对外捐赠视同销售成本18（七）用于对外投资项目视同销售成本19（八）提供劳务视同销售成本20（九）其他•会计处理：•税务处理•企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质，会计不确认收入。但符合税收规定的视同销售收入，应确认视同销售收入1.2万元，纳税调整增加1.2万；同时确认视同销售成本1万元，纳税调整减少1万元。•注意：企业对外捐赠支出，还要通过A105070(捐赠纳税调整明细表）进行纳税调整，即捐赠支出不应超过利润总额12%的部分。•某房地产开发企业发生2个开发项目。•项目1：2013年预售收入7000万，2014年完工，结转开发成本5000万，实际发生营业税金及附加525万元，并在2014年转入当期损益。•会计处理:2014年结转开发产品收入、成本时•借：预收帐款7000•贷：主营业务收入7000•借：主营业务成本5000•贷：开发产品5000•借：营业税金及附加525•贷：应交税费525•项目2：2014年预售收入8000万，实际发生营业税金及附加500万，未在2014年计入当期损益•假定开发项目的预计毛利额均为10%，不考虑土地增值税因素•会计处理：•2014年预售收入•借：银行存款8000•预收账款8000•借：应交税费600•贷：银行存款600•月季度申报表（新）.XLS21三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）22（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）231.销售未完工产品的收入242.销售未完工产品预计毛利额253.实际发生的营业税金及附加、土地增值税26（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）271.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入282.转回的销售未完工产品预计毛利额293.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税填报说明：1.“22行=24行-25行”，实