企业所得税申报表填制

国家税务总局扬州进修学院企业所得税申报表填制主讲人：叶美萍部门：教研一部邮箱:[e-mail]国家税务总局扬州进修学院企业所得税纳税申报资料企业所得税年度纳税申报表及其附表；财务报表；（国税发【2009】79号）备案事项相关资料；总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》；主管税务机关要求报送的其他有关资料。国家税务总局扬州进修学院申报表主要逻辑关系及基本结构一、主要逻辑关系主要反映主表相应行次与附表一至附表六相应行次的逻辑关系，附表三相应行次与附表五至附表十一相应行次的逻辑关系。二、本表基本结构（一）表头项目税款所属期间、纳税人识别号、纳税人名称（二）表体项目（四部分）利润总额的计算（1至13行）、应纳税所得额的计算（14行至25行）、应纳税额计算（26行至40行）、附列资料（41行42行）国家税务总局扬州进修学院申报表结构1.利润总额(13行）=营业收入-营业成本、费用、税金-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出2.纳税调整后所得（23行）=利润总额±纳税调整项目金额+境外应税所得弥补境内亏损3.境内应纳税所得额（25行）=纳税调整后所得-弥补以前年度亏损额国家税务总局扬州进修学院4.境内应纳税额（30行）=境内应纳税所得额×25%（26行）-减免所得税额(28行）-抵免所得税额（29行）5.实际应纳所得税额(33行）=境内应纳税额+境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额6.汇算清缴：减：本年累计实际已预缴的所得税额（34行）总分机构的汇总纳税和母子公司的合并纳税（国税发【2008】28号、财税【2008】119号）国家税务总局扬州进修学院一、第１行“营业收入”填报纳税人主要经营业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。一般企业通过附表一（1）《收入明细表》计算填列营业收入合计=主营业务收入+其他业务收入注意：销售（营业）收入合计=营业收入合计+视同销售收入国家税务总局扬州进修学院填报纳税人经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。一般企业通过附表二（1）《成本费用明细表》计算填列。二、第2行“营业成本”国家税务总局扬州进修学院三、第3行“营业税金及附加”纳税人经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。国家税务总局扬州进修学院四、第4行“销售（营业）费用”：填报纳税人在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。五、第5行“管理费用”：填报纳税人为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。六、第6行“财务费用”：填报纳税人为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。国家税务总局扬州进修学院七、第7行“资产减值损失”填报纳税人各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。国家税务总局扬州进修学院八、第8行“公允价值变动收益”填报纳税人按照相关会计准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为损失，本项目以“－”号填列。国家税务总局扬州进修学院九、第9行“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资确认所取得的收益或发生的损失。本行应根据“投资收益”科目的数额计算填报。国家税务总局扬州进修学院十、第10行“营业利润”：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益国家税务总局扬州进修学院十一、第11行“营业外收入”1.固定资产盘盈；2.处置固定资产净收益；3.非货币性资产交易收益；4.出售无形资产收益；5.罚款净收入；6.债务重组收益7.政府补助收入8.捐赠收入9.其他国家税务总局扬州进修学院十二、第12行“营业外支出”：1.固定资产盘亏2.处置固定资产净损失3.出售无形资产损失4.债务重组损失5.罚款支出6.非常损失7.捐赠支出8.其他国家税务总局扬州进修学院十三、第13行“利润总额”：•“利润总额的计算”中的项目，适用《企业会计准则》的企业，其数据直接取自《利润表》；实行《企业会计制度》、《小企业会计制度》等会计制度的企业，其《利润表》中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求对《利润表》中的项目进行调整后填报。•利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出国家税务总局扬州进修学院纳税调增、纳税调减（附表三）国家税务总局扬州进修学院收入类调整项目1.视同销售收入（条例第25条、国税函〔2008〕828号）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（条例25条）国家税务总局扬州进修学院国税函[2008]828号：因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。除将资产转移至境外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，不视同销售收入，相关资产的计税基础延续计算。视同销售应区分不同情况确认收入。(条例13条、国税函【2010】148号）企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。国家税务总局扬州进修学院集虹机电有限公司以自产的机电产品换入关联企业蓝天商贸公司的一项专利，库存商品的成本为60万元，不含税公允价值100万元。蓝天商贸公司该专利的原价150万元，累计摊销40万元，双方协议价117万元。假定交易过程中除增值税以外不考虑其他税费国家税务总局扬州进修学院2．接受捐赠收入填报纳税人按照国家统一会计制度规定,将接受直接计入资本公积核算,进行纳税调整的金额。收入类调整项目国家税务总局扬州进修学院集虹公司2008年接受远洋公司捐赠的一项固定资产，该固定资产的公允价值为200000元，本厂支付现金2000元运抵企业。国家税务总局扬州进修学院若集虹公司执行企业会计制度，其会计处理为：借：固定资产20.2贷：待转资产价值—接受的非货币性资产价值20银行存款0.2国家税务总局扬州进修学院3.不符合规定的销售折扣和折让填报不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的税务处理与会计处理相同(国税函[2008]875号)收入类调整项目国家税务总局扬州进修学院企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。国家税务总局扬州进修学院新增值税实施细则第十一条规定：开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》国税函【2010】56号新营业税实施细则第15条规定：价款与折扣额在同一张发票上注明国家税务总局扬州进修学院4.未按权责发生制确认的收入填报纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调整的金额。条例第九条、国税函【2008】875号收入类调整项目国家税务总局扬州进修学院2008年年初企业销售大型产品，约定5年中每年年末收取200万元，总价款1000万元，该产品的生产成本为500万元。假定购货方在销售成立日如果愿意一次支付货款,只需付800万元即可。假设计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为8%。（增值税单独处理）国家税务总局扬州进修学院5.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益填报纳税人采取权益法核算，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入。收入类调整项目国家税务总局扬州进修学院集虹公司2008年1月支付价款3000万元,取得B公司30%的股权,取得投资时,B公司所有者权益的构成：实收资本5000万元、资本公积2900万元、盈余公积1600万元、未分配利润1500万元，所有者权益总额11000万元。(假定该时点被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。集虹取得B公司的股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响国家税务总局扬州进修学院6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益第3列“调增金额”填报纳税人应分担被投资单位发生的净亏损、确认为投资损失的金额；第4列“调减金额”填报纳税人应分享被投资单位发生的净利润、确认为投资收益的金额。本行根据附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》分析填列。收入类调整项目国家税务总局扬州进修学院2008年，由于全球性的金融危机，集虹公司投资的B公司的净亏损600万元。集虹公司按持股比例确认投资损失为180万元。借：投资收益180贷：长期股权投资180国家税务总局扬州进修学院7.一般重组条例75条财税[2009]59号填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。收入类调整项目国家税务总局扬州进修学院8.特殊重组：填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。收入类调整项目国家税务总局扬州进修学院2009年6月30日，集虹公司向同一集团内的Q公司收购其持有的S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制，合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司所有者权益的总额为4404万元。集虹公司的净资产6000万元，其中：股本4000万元，盈余公积1400万元，资本公积550万元，未分配利润50万元。集虹公司向Q公司支付的对价如下：现金3431万元，产成品成本1000万元，公允价值1400万元；旧设备原价800万元，累计折旧400万元，公允价值500万元，自建房屋原价900万元，累计折旧300万元，公允价值700万元，增值税税率17%，营业税税率5%，不考虑土地增值税、城建税和教育费附加国家税务总局扬州进修学院会计处理：该业务属于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。国家税务总局扬州进修学院借：长期股权投资—S公司4404累计折旧700资本公积—股本溢价550盈余公积—法定盈余公积750贷：库存商品1000应交税金—应交增值税（销项税额）238固定资产—设备800固定资产—房屋900应交税金—应交营业税额35银行存款3431国家税务总局扬州进修学院税务处理：以非现金资产换取股权应当视同销售处理应调增所得=(1400-1000)+(500-400)+(700-600-35)=