常州工程职院审计实务教案07(采购与付款循环审计2)

审计实务教案本次课标题中文采购与付款循环（二）授课班级会计0621上课时间8周10月22日第1-3节上课地点A405会计0611、06318周10月24日第1-3、5-7节B431\B342教学目的通过本章学习，让学生掌握如何对采购和收款循环进行审计,并利用案例分析固定资产和累计折旧进行审计的注意点。教学目标能力（技能）目标知识目标素质目标通过采购过程中涉及到的固定资产和累计折旧审计分析，提高对业务知识的处理能力和分析能力通过本章学习，让学生掌握如何对采购和收款循环中固定资产进行审计,并完成对被审计单位固定资产和累计折旧进行审计的注意点提高学生的学习能力，培养学生养成良好的行为习惯，尤其对会计的执行原则有更深刻的认识任务与案例任务一：注册会计师李文审计大华公司2007年度会计报表在建工程项目时发现，公司科研试验基地土地工程因城市规划发展之需要全部拆除而造成损失，截至本年底止，“在建工程—科研试验基地”科目余额为250万元。另外，公司在“其他应付款—拆迁补偿费”科目中挂账80万元，经了解系政府因拆除科研试验基地给予公司的经济补偿费。公司未能在本年度末对上述经济事项进行会计处理。任务二：累计折旧审计重点难点及解决方法重点：固定资产和累计折旧审计难点：如何对累计折旧进行实质性测试.解决方法：1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2．检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。3．分析性复核。（1）对折旧计提的总体合理性进行复核，方法是用应计提折旧的固定资产乘本期的折旧率；（2）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性；（3）计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。4．审查折旧的计提和分配。注意有关折旧的会计处理是否符合规定，通过更新改造而增加的固定资产是否重新计算折旧费用。5．将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。6．结合固定资产审计，确定其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。特别应注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。7．对于因资产评估调整累计折旧的，取得有关资产评估报告，检查其会计处理是否正确。8．验明累计折旧的披露是否恰当。参考资料1．购货与付款循环的主要会计报表项目2．主要业务活动及凭证和会计记录工具与材料中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据累计折旧审计工作底稿序号步骤名称教学内容教师活动学生活动时间分配(分)工具与材料课内/课外1布置任务任务分配固定资产和累计折旧审计要求的介绍了解本次课要求5分钟独立审计准则课内2情景导入每个审计小组按任务分工布置要求接受任务，并分工组织审计5分钟被审计单位基本资料课内3任务分析对固定资产、在建工程、累计折旧项目进行测试指导讨论审计的要素和要点20分钟课内4训练分析项目中的审计问题指导和监督讨论并书面表述20分钟课内5审计固定资产和累计折旧的情况固定资产和累计折旧的情况指导收集审计证据，编制审计工作底稿6交换复核复核审计工作底稿抽查相互讨论并完善，提出审计意见30分钟7交流小组间交流分析指导和监督相互交流和沟通15分钟课内8知识总结此循环的内部控制要求和程序归纳如何进行主营业务收入审计修正审计意见10分钟课内9作业根据所给资料分析课外项目中的固定资产和累计折旧课后体会知识链接一：审计工作底稿索引号：B13/B14-1固定资产累计折旧计提测算表客户名称：编制：日期：会计期间：复核：日期：单位：元固定资产类别/名称原始价值增减月份增减月数年折旧率本期应提折旧本期已提备注审计说明：审计结论：知识链接二一般来说；固定资产在企业资产总额中占有很大的比重，固定资产的审计范围也很广。除固定资产原值和累计折旧本身的内容外，由于固定资产的增加包括购入、自行建造、其他单位投资转入、接受捐赠和盘盈等多种方式，相应涉及到银行存款、应付账款、预付账款、在建工程、实收资本、资本公积和待处理财产损溢等项目；企业的固定资产又因出售、报废、投资转出和盘亏等原因而减少，相应地与固定资产清理、其他应收款、营业外收支等项目有关；另外，企业按月计提固定资产折旧又与制造费用、管理费用和其他业务支出等项目联系在一起。因此，在进行固定资产审计时，不能只限于固定资产本身，应当关注上述相关项目，将审计的范围拓展至与这些项目有关的明细账、凭证和其他相关资料。在注册会计师审计实务中，对固定资产及其累计折旧审计时应重点考虑以下一些特殊审计程序：1.获取被审计单位经股东大会或董事会或经理（厂长）会议通过的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法的相关文件资料。2.获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核加计数是否正确，并与明细账、总账的余额核对相符；检查本年度增加固定资产的计价是否正确，凭证是否齐全，对已经交付使用但尚未办理竣工结算手续的固定资产，检查其是否已暂估入账，并按规定计提折旧，检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当。3.审计期初余额。通常有三种方法：一是在连续常年审计的情况下，应注意与上年审计工作底稿中固定资产和累计折旧的期初余额审定数核对相符；二是在被审计单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师有关工作底稿；三是如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即初次审计的情况下，注册会计应对期初余额进行较全面的审计，特别是当被审计单位固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时，比较理想的方法是彻底审计自开业起至今的固定资产和累计折旧账户的所有重要记录。4.审计固定资产的增减变动。可采用实地抽查新增固定资产的办法，确定其是否实际存在；抽查有关所有权证明文件，确定新增固定资产是否归被审计单位所有检查本年度减少固定资产是否经授权批准，是否及时正确入账等等。5.审计固定资产折旧的计提。了解并确认固定资产折旧政策；计算复校本年度折旧计提是否正确；了解固定资产使用状况；检查企业固定资产评估增值后折旧计提是否符合有关规定，会计处理是否正确；验明固定资产及其折旧的有关事项以及当期会计政策的变更，是否按有关文件的规定恰当予以披露等。6.结合会计报表其他关联项目的审计，交叉进行特殊审计。结合“在建工程”项目审计，关注已投入使用的固定资产是否已按有关规定结转固定资产并进行会计处理；结合“财务费用”、“在建工程”等项目审计，关注利息费用（含汇兑损益）是否已按有关规定划清资本性支出和收益性支出的界限，计算应资本化的数额，并按工程项目进行摊销；关注本期企业发生的由于兼并分立、资产重组、债务重组、非货币性交易、对外投资、机构调整、出售报废等原因形成的固定资产增减后账面数量的正确性；关注企业在股份制改造中固定资产评估确认价值的变化，被审计单位会计核算的合法性和合规性以及会计处理是否正确等。7.固定资产及其累计折旧是否在资产负债表中恰当披露。固定资产在资产负债表上应作为非流动资产列示，累计折旧应当作为固定资产原值的减项反映，而固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。注册会计师应依据前还审计程序审定的内容，确定会计报表上有关固定资产的各项数据的真实性，并注意固定资产的折旧方法、分类情况等是否己在会计报表附注中做恰当披露