常州工程职院审计实务教案08(生产循环审计)

审计实务教案本次课标题中文生产循环审计授课班级会计0621上课时间11周11月12日第1-3节上课地点A405会计0611、063111周11月14日第1-3、5-7节B431\B342教学目的通过本章学习，让学生掌握如何对单位的生产流程过程中出现的问题进行审计并能提出审计建议。教学目标能力（技能）目标知识目标素质目标通过生产循环中存货审计分析，提高对业务知识的处理能力和分析能力通过本章学习，让学生掌握如何对存货进行审计提高学生的学习能力，尤其是对财务知识的巩固提高任务与案例康泰会计师事务所接受股份有限公司董事会委托，于2008年1月20日以郑明为项目组长的审计小组对该公司的年度会计报表进行审计，当存货审计时发现以下疑点；该公司2007年12月31日材料账面盘存数为5万件，但该企业2007年1—11月份各月末材料数量在2万件至2.8万件之间，经清点得知，2008年1月20日材料数量为2.2万件，2008年1月1日至20日发出材料数量13万件，新增入库材料为12.8万件，材料单位成本为12元。根据以上审计资料计算2002年12月31日该公司材料的应存数，并分析该公司在材料盘存方面存在的问题以及产生的影响？重点难点及解决方法重点：1.生产循环的特性2.对于存货如何进行审计难点：存货的构成各应该如何进行测试解决方法：1.被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；2.注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序；3.注册会计师监盘的目的是获得被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果的合理保证：4.不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。（同应收账款函证不同）参考资料被审计单位生产情况工具与材料中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据存货审计工作底稿序号步骤名称教学内容教师活动学生活动时间分配(分)工具与材料课内/课外1布置任务生产循环的审计要求此循环中的任务布置对生产过程的了解5分钟独立审计准则课内2情景导入每个审计小组按任务分工分析生产过程中的事项审计分工5分钟被审计单位基本资料课内3任务分析对生产过程要求进行分析存货等要素分析讨论，应该包括哪些审计要点20分钟课内4训练审计生活过程指导和监督讨论并书面表述45分钟课内5交流小组间交流分析指导和监督相互交流和沟通15分钟课内6知识总结生产过程中的审计特点及存货、制造费用等审计的注意点归纳如何进行生产循环审计完善审计工作底稿10分钟课内7作业根据所给资料审计课外项目中的生产循环课后体会知识链接一：审计工作底稿索引号：B10存货审定表客户名称：编制：日期：会计期间：复核：日期：单位：元项目本期未审数审计调整重分类调整本期审定数上期数索引号原材料在产品库存商品低值易耗品在途物资委托加工物资周转材料辅助材料劳务成本发出商品包装物合计重要事项指示：审计说明：①是否存在且属公司所有②有无长期挂帐事项③有无属于残资、陈旧、冷背积压的存货④大额购进是否追踪至原始凭证⑤进口材料是否与税局报表一致⑥仓库收发存金额累计是否与财务核算一致⑦关联交易是否予以关注审计结论：⑧存货收发计价是否正确知识链接二：一、生产循环的特性（一）生产循环的主要会计报表项目表1生产循环的主要会计报表项目业务循环资产负债表项目利润表项目生产循环存货（包括材料采购、原材料等、生产成本等）、待摊费用、应付工资、应付福利费、预提费用主营业务成本（二）主要业务活动及凭证和会计记录表2生产循环中主要业务活动及对应的凭证及记录主要业务活动对应的凭证及记录相关的主要部门1．计划和安排生产生产通知单、材料需求报告生产计划部门2．发出原材料领料单（三联）仓库部门3．生产产品生产通知单、产量和工时记录生产部门4．核算产品成本生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账会计部门5．储存产成品入库单仓库部门6.发出产成品出库单（四联）发运部门二、内部控制测试和交易的实质性测试（一）生产循环内部控制测试1.成本会计制度的测试（1）直接材料成本测试根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项：①采用定额单耗生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。②非采用定额单耗领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。③采用标准成本法成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。（2）直接人工成本测试计时工资制、计件工资制、标准成本法（3）制造费用测试（4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试2.工薪内部控制的测试包括工资汇总表和工资单的审查。（二）交易的实质性测试在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试占有重要位置。1.存货是资产负债表中的主要项目，是流动资产中的最大项目。2.存货流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。3.存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。三、存货成本审计（一）直接材料成本的审计直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。其主要内容包括：1．抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。2.审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。3.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。4.抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。5.对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。（二）直接人工成本的审计可比照直接材料成本审计程序的1、3、5，还需要：1．分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。2．结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。（三）制造费用的审计制造费用审计的基本要点包括：1．获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对）2．抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。3．审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。4．必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。5．审查制造费用的分配是否合理。重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。6．对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。（四）主营业务成本的审计1．获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。（账表核对）2．编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。3．分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。4．结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。5．检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。6．确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。四、分析性复核注册会计师在生产循环审计中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，通常运用的方法主要是简单比较法和比率分析法。（一）简单比较法1.比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性；2.比较前后各期待摊费用、预提费用，以评价其总体合理性；3.对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象；4.比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本、制造费用总额及其构成、工资费用的发生额、主营业务成本总额及单位销售成本、直接材料成本以评价本期发生额的总体合理性；5.将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性；6.将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备；7.将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。（二）比率分析法1.存货周转率利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：（1）有意或无意地减少存货储备；（2）存货管理或控制程序发生变动；（3）存货成本项目发生变动；（4）存货核算方法发生变动；（5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；（6）销售额发生大幅度变动。2.毛利率毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：（1）销售价格发生变动；（2）销售产品总体结构发生变动；（3）单位产品成本发生变动；（4）固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。五、在货的监盘（一）存货监盘概述注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。存货监盘的要点：（1）被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；（2）注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序；（3）注册会计师监盘的目的是获得被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果的合理保证：（4）不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。（同应收账款函证不同）（二）注册会计师对监盘的责任逐项盘点、循环盘点、统计估计、当年未观察的盘点、上年未观察的盘点监盘程序取得的是实物证据，不能对存货的所有权和价值提供审计证据。（三）存货监盘决策1.监盘时间（1）监盘的时间以会计期末以前为优。（2）如果企业有条件进行期中盘点，注册会计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日和会计期末之间的永续记录加以测试。（3）如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末。2.监盘样本量监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定，这是因为测试的重点是观察被审计单位的程序而不是选取具体的测试项目。考虑样本量的一种较容易的方法是按费时多少，决定因素：（1）实地盘点；（2）永续记录的可靠性；（3）存货的总金额及种类；（4）不同的重要存货位置的数量；（5）以前年度发现的误差性质和程度的内控。3.项目选取（1）对重要项目和典型存货项目的有代表性的样本应仔细监盘；（2）对可能过时或损坏的项目要仔细查询；（3）与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。（四）存货监盘程序1.参与存货实地盘点前的规划有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密计划的基础上，注册会计师应该同企业制订盘点计划。注册会计师应关注：（1）盘点时间；（2）盘点参与人员；（3）存货停止流动；（4）编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单；（5）召开盘点预备会议。2.盘点问卷调查调查的对象主要是参与盘点的人员，如果存货主要集中在某几个仓库或车间，调查也可分仓库或车间进行。3.实地观察与抽点企业盘点人员盘点过后，注册会计师在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点。抽点的样本一般不得低于存货总量的10％。所有的盘点标签、盘点清单均应由企业参与盘点人员和监盘注册会计师签名，并复印二份，企业与事务所各留一份。同时注册会计师还应向企业索取存货盘点前的最后一张验收报告（或入库单）、最后一张货