常州工程职院审计实务教案10(货币资金审计)

审计实务教案本次课标题中文货币资金审计授课班级会计0621上课时间13周11月26日第1-3节上课地点A405会计0611、063113周11月28日第1-3、5-7节B431\B342教学目的通过学习，能提高学生对货币资金和银行存款的核算能力教学目标能力（技能）目标知识目标素质目标通过学习，能提高学生审查货币资金的能力通过本章学习，让学生掌握现金和银行存款审计的注意事项。提高学生的学习能力，培养学生养成良好的行为习惯。任务与案例任务一：诚信会计师事务所接受达美股份有限公司董事会委托，2008年1月8日以杨福为项目组长的审计小组对该公司的年度会计报表进行审计，当审计该公司银行存款项目时发现，12月31日银行存款日记账账面余额为13380元，银行对账单中银行存款余额为12700元。经审查有以下几笔未达账项：1．12月29日，委托银行收款1250元，银行已入账，收款通知尚未到达公司。2．12月31日，公司开出一张现金支票一张400元，公司已减少存款，银行尚未入账。3．12月31日银行已代付公司电费250元，银行已入账，公司尚未得到付款通知。4．12月31日，公司收到外单位转账支票一张，计1600元，公司已收款入账，银行尚未记账。任务二：银行存款对账重点难点及解决方法重点：1.现金盘点表的分析2．银行存款的对账分析难点：对盘点表的分析解决方法：1.制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。2、出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账，如果现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。3.抽查大额现金收支。4.检查现金收支的正确截止日期。可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。5.检查外币现金、银行存款的折算是否正确。6.检查现金是否在资产负债表上恰当披露。参考资料根据现金管理条例和银行存款的规定：一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以下几点：1.货币资金收支与记账的岗位分离；2.货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据；3.全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；4.控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；5.按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；6.加强对货币资金收支业务的内部审计工具与材料中国注册会计师审计准则第1312号—函证中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据现金盘点表、银行存款余额调节表序号步骤名称教学内容教师活动学生活动时间分配(分)工具与材料课内/课外1布置任务货币资金审计的要求引入货币资金审计的重要性对货币资金核算的了解5分钟企业会计准则课内2情景导入每个审计小组按任务分工分析货币资金审计的事项审计分工5分钟被审计单位基本资料课内3任务分析对货币资金审计要求进行分析库存现金和银行存款审计要素分析讨论，应该包括哪些要素20分钟课内4训练编制现金盘点表和银行存款余额调节表指导和监督讨论并书面表述45分钟课内5交流小组间交流分析指导和监督相互交流和沟通15分钟课内7知识总结对货币资金内部控制测试的要点归纳如何进行货币资金审计测试分析并完善审计工作底稿10分钟课内8作业根据所给资料完成课外项目的货币资金审计课后体会知识链接一：审计工作底稿索引号：B01货币资金审定表客户名称：编制：日期：会计期间：复核：日期：单位：元项目未审数审计调整重分类调整审定数上期数索引号原币折本位币原币折本位币原币折本位币现金人民币港币美元小计银行存款人民币港币美元小计其他货币资金小计合计审计说明：审计结论：知识链接二一、货币资金与业务循环货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：1.现金盘点表；2.银行对账单；3.银行存款余额调节表；4.有关科目的记账凭证；5.有关会计账簿。二、内部控制测试（一）货币资金内部控制及测试概述1.一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以下几点：（1）货币资金收支与记账的岗位分离；（2）货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据；（3）全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。2.货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、付款内部控制和备用金（零用现金）内部控制。（1）国务院颁发的《现金管理暂行条例》明确规定了现金的使用范围，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。因此，企业应建立相应的支票申领制度。（2）对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。①销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续；②财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳需见到加盖核准戳记的支出凭据后，方可付款。（3）对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目的。（二）货币资金内部控制测试1.了解货币资金内部控制2.抽取并检查收款、付款凭证如果货币资金收款内部控制不强，很可能发生贪污舞弊或挪用等情况。出纳员同时兼记应收账款明细账，很可能发生循环挪用的情况。表14-1对收款、付款凭证的检查收款凭证的检查付款凭证的检查1.核对收款凭证与存人银行账户的日期和金额是否相符。1.检查付款的授权批准手续是否符合规定。2.核对货币资金银行存款日记账的收入金额是否正确。2.核对货币资金、银行存款日记账的付出金额是否正确。3.核对收款凭证与银行对账单是否相符。3.核对付款凭证与银行对账单是否相符。4.核对收款凭证与应收账款等相关4.核对付款凭证与应付账款等相明细账的有关记录是否相符。关明细账的记录是否一致。5.核对实收金额与销货发票等相关凭据是否一致等。5.核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符等。3.抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。4.抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。例如，为了证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、日记账、总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。5.检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。6.评价货币资金内部控制制度。三、现金审计现金是企业流动性最强的资产，尽管在资产总额的比重不大，但企业发生的舞弊事件大都与现金有关。（一）审计目标1.确定被审计单位资产负债表的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3.确定现金的余额是否正确；4.确定现金在会计报表上的披露是否恰当。（二）现金的符合性测试了解现金内部控制制度，注册会计师应当关注：1.现金的收支是否按规定的程序和权限办理；2.是否存在与本单位经营无关的款项收支情况；3.是否存在出租、出借银行账户的情况；4.出纳与会计的职责是否严格分离；5.现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等。（三）现金的实质性测试1.核对现金日记账与总账的余额是否相符2.盘点库存现金（1）盘点库存现金，通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。（2）盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师进行盘点。（3）盘点库存现金的步骤和方法有：①制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账，如果现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。②审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。（内容、金额与日期）③由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。④盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”。⑤资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。；⑥盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。⑦若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。3.抽查大额现金收支。4.检查现金收支的正确截止日期。可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。5.检查外币现金、银行存款的折算是否正确。6.检查现金是否在资产负债表上恰当披露。四、银行存款审计（一）审计目标（同现金类似）（二）银行存款的符合性测试（三）银行存款的实质性测试1.银行存款总账与日记账核对是否相符2.分析性复核程序计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。3.取得并检查银行存款余额调节表审查银行存款余额调节表是证实资产负债表上的银行存款是否存在的重要程序。取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。（1）验算调节表的数字计算；（2）对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及注册会计师认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，并注明开票日期和收票人姓名或单位；（3）追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期；（4）审查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票；（5）追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源；（6）核对银行存款总账余额和银行对账单加总金额。4.函证银行存款余额函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。（1）按规定，各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起10个工作日之内，根据函证的具体要求及时回函，并可按照国家的有关规定收取询证费用；各有关企业或单位根据函证的具体要求回函。（2）函证银行存款余额，是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序；向往来银行函证，使注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解欠银行的债务，可用于发现企业未登记的银行借款。（3）函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行。因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。（4）即使注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。5.检查一年以上定期存款或限定用途存款一年以上定期存款或限定用途存款不属于企业的流动资产，应列于其他类资产下。6.抽查大额现金和银行存款的收支7.检查银行存款收支的正确截止（1）可以对结账日前后一段时期内收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。（2）企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项；同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。（3）为了确保银行存款收付的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日未开出的支票及其后开出的支票，均不得作为结账日的存款收付入账。8.检查外币银行存款的折算是否正确9.确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露五、其他货币资金审计实质性测试中，需要函证各存款户的期末余额。