常州工程职院审计实务教案11(会计报表审计)

审计实务教案本次课标题中文会计报表审计授课班级会计0621上课时间14周12月3日第1-3节上课地点A405会计0611、063114周12月5日第1-3、5-7节B431\B342教学目的会计报表的审计要注意的内容很多，通过概括能增强对会计报表项目的全面理解和要求教学目标能力（技能）目标知识目标素质目标会计报表的审计要注意的内容很多，通过学习能提高学生对资产负债表的理解，增强风险防范的意识掌握会计报表尤其是资产负债表审计的全面知识提高学生对风险的认识任务与案例资产负债表审查－日兴公司资产负债表审计分析重点难点及解决方法重点：审计会计报表要注意的事项难点：分析会计报表中可能存在的问题解决方法：根据中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的确定参考资料要予以重视的十个方面的问题：1.重视对被审会计报表的审前分析2.重视实质性会计事项的核查3.重视对现金流与物流的分析4.重视对实物资产质量与价值的检查5.重视与被审计单位财务以外部门的沟通和取证6.重视对往来款项目的稽核分析整理7.重视对会计报表年初数的审计8.重视对关联方交易的审计9.重视对被审会计报表日后事项的审计10.重视项目负责人在外勤审计中的现场检查、复核工具与材料中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计中的目标和一般原则中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表中对舞弊的考虑序号步骤名称教学内容教师活动学生活动时间分配(分)工具与材料课内/课外1布置任务会计报表审计的内容引入会计报表审计的重要性回顾对会计报表的了解5分钟独立审计准则课内2情景导入每个审计小组按任务分工分析会计报表审计关注的事项审计分工5分钟被审计单位基本资料课内3任务分析对会计报表审计的要求进行分析会计报表要素分析讨论，应该包括哪些要素20分钟课内4训练审查资产负债表指导和监督讨论并书面表述45分钟课内5交流小组间交流分析指导和监督相互交流和沟通15分钟课内7知识总结会计报表审计程序归纳如何进行会计报表审计的测试分析归纳如何进行其他报表的审计10分钟课内8作业根据所给资料了完成课外项目的会计报表审计课后体会任务一：公司为满足对外发行债券的需要，委托会计师事务所的注册会计师刘丽、李强对本公司的财务报表进行审计，公司是会计师事务所的老客户，企业的内控制度也比较健全、有效。公司资产负债表如图表所示。资产负债表编制单位：日兴公司xxxx年12月31日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产货币资金短期投资应收票据应收帐款减：坏账准备应收账款净额预付账款其他应收款存货待摊费用流动资产合计长期投资：长期股权投资固定资产：固定资产原价减：累计折旧固定资产净值在建工程固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产长期待摊费用无形资产及其他1406300150002460003000009002991001000005000258000010000047514002500001500000400000110000015000002600000600000200000800000820745460006000001800598200100000500025747004144645250000240100017000022310007280002959000540000200000740000流动负债短期借款应付票据应付账款应付工资应付福利费应交税金其他应交款其他应付款预提费用一年内到期的长期负债流动负债合计长期负债：长期借款所有者权益实收资本盈余公积其中：公益金未分配利润所有者权益合计3000002000009538001000001000030000660050000100010000002651400600000500000015000051500005000010000095380010000080000205344660050000154574411600005000000185685.1511895.05202215.855387901资产合计84014008093645负债和所有者权益总计84014008093645（二）分析要点：1．分析资产负债表整体结构的合理性，即是否符合现行会计准则和会计制度的规定，报表项目填列是否齐全。2．分析资产负债表主要项目填报的合规性。资产负债表中项目的分析，除考虑各项目的自身特性外，还应充分运用分析性复核的方法，审查有关项目期末数与年初数差异变动是否异常。3．对于资产负债表中的疑点项目，进一步追踪审查相关账簿、凭证，以取得相关的审计证据。参考信息：1．通过对日兴股份公司资产负债表的审阅，可以看出该公司所编报的资产负债表，其结构符合现行会计准则和会计制度的规定，各项目填列齐全。2．重要性项目的分析(1)“应收账款”项目。应收账款期末数为600000元，年初数为300000元，差异数为+300000元。应进一步审阅应收账款明细账和预收账款明细账，并采用函询的方法证实其真实性，有无通过虚构该项目以虚增利润的现象。另外，还应审查日兴公司销售策略的合理性，有无盲目赊销现象。(2)“预付账款”项目。预付账款期末数为100000元，年初数为100000元，差异数为0。应进一步审阅预付账款明细账和应付账款明细账，并采用函询的方法证实其真实性，尤其应注意年初至期末是否一直未发生增减变动的合理性，是否与对方单位存在纠纷，还是人为的虚挂。(3)“其他应收款”项目。其他应收款期末数为5000元，年初数为5000元，差异数为0。尽管该项目的数额较小，但是由于差异数为0，则应重点审查其他应收款明细账(尤其是备用金业务)，以证实是否存在长期挂账现象。(4)“存货”项日。存货期末数为2574700元，年初数为2580000元，差异数为-5300元。尽管存货期末较年初的资金占用额减少5300元，但是总体数额还是非常高的，因此，应进一步审查产成品、材料等项目，审查其储备数额的合理性，是否存在着超储积压现象。(5)“待摊费用”项目。待摊费用期末数为o，年初数为100000元，差异数为-100000元。我们都知道待摊费用是权责发生制的产物，为此，应重点审查其形成和摊销的合规性，是否存在将待摊费用当作调节利润的工具而随意摊销现象。(6)“长期股权投资”项日。长期股权投资期末数为250000元，年初数为250000元，差异数为0。对于该项日的审查，主要应从核算方法人手，审查各投资项目是否对被投资单位构成控制或重大影响，若存在控制或重大影响，应采用权益法核算，反之，则宜采用成本法核算。只有遵循这一审查思路，运用复算，审阅等方法，才能证实期末数的合规性。(7)“固定资产”项日。固定资产期末数为2401000元，年初数为1500000元“，差异数为+901000元。对于901000元的增加额，应重点审阅固定资产明细账，以证实增减变动的真实性、合规性、合法性及合理性，是否存在违规、违法购建固定资产，以及存在盲目购建现象。(8)“累计折旧”项目。累计折旧期末数为170000元，年初数为400000元，差异数为-230000元。累计折旧是固定资产的抵减项目，二者是相互依辅的。但是，该公司“固定资产”项日的变动差异数为+901000元，而“累计折旧”项目的变动差异数为—230000元，这显然是一种不正常的现象。因此，应重点从如下儿方面加以审查：一方面，审查本年度运用折旧方法的合规性，是否是上年一些固定资产采用了加速折旧法，而本年度采用了平均年限法。另一方面，审查折旧基数和折旧率运用的合规性。固定资产的折旧基数为固定资产期初账面原值，所以，若日兴公司所增加的固定资产在本年12月份，上年减少的固定资产在12月份，那么，该类业务是形成上述结果的正常因素。此外，若日兴公司采用分类折旧率或综合折旧率，其变动也会对累计折旧造成影响。(9)“长期待摊费用”项目。长期待摊费用期末数为200000元，年初数为200000元，差异数为0。该项目的审查思路与“待摊费用”项目审查思路基本相同，也应从其明细账人手，证实其是否遵循了权责发生制，是否存在为虚增利润而长期挂账现象。(10)“应付账款”项目。应付账款期末数953800元，年初数953800元，差异数为0。应付账款项目差异数为0，这是一种不正常的现象，对此应进一步追踪审查应付账款明细账和预付账款明细账，重点业务须向债权人函询，以确认应付账款的真实性，有无长期挂账，隐瞒负债等现象。(11)“应付工资”项目。应付工资期末数为100000元，年初数为100000元，差异数为0。应付工资期末数与年初数的差异为0，显然是一种不正常的现象，对此应进一步审查应付工资明细账以及工资结算单，以证实工资核算的合规性，有无长期拖欠工资的现象。(12)“应交税金”项目。应交税金期末数为205344元，年初数为30000元，差异数为175344元。对于应交税金项目的审查，应重点放在各明细账上，尤其是增值税、消费税、所得税等税种的审查，查证企业欠税的原因，有无长期欠税的现象。(13)“预提费用”项目。预提费用期末数为0，年初数为1000元，差异数为-1000元。对于该项目，不能单纯从其差异数或期末数的大小去判断该项目的重要性，由于该项目与“待摊费用”相同，均为权责发生制的产物。因此，应深入审查预提费用明细账，以证实有关费用预提的合规性，有无随意预提调节利润现象。(14)“长期借款”项目。长期借款期末数为1160000元，年初数为600000元，差异数为十560000元。对于该项目应以其明细账为重点，从如下几方面加以审查：一方面，审查借款的合规性。例如，基建借款的条件一般为：投资项目用地和设备已有妥善规划、生产所需资源已经落实、产品的工艺经论证已经过关等。另一方面，审查借款的合理性。查证企业取得借款前是否进行了充分的可行性分析，是否存在盲目借款，挪作他用的现象。此外，应查明借款本息偿还的及时性，有无长期拖欠借款本息的现象。知识链接一、概述1、会计报表审计目的企业会计报表审计使用目的有：办理工商年检，向银行贷款，公司清算，股东了解经营情况，收购，企业重组、兼并等等，无论企业审计用于何种目的，会计师均应本着独立、客观、公正的原则，谨慎执业，出具真实合法的审计报告，合理地保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度。2、出具会计报表审计报告一般提供如下资料：（1）营业执照（正本）及行业特许经营证（2）营业执照变更事项通知书(若有)（3）工商局企业信息情况表（若有）（4）税务登记证（国、地税副本）（5）验资报告（各期）（6）股权转让协议及公证书（若有）（7）公司章程（8）外汇登记证（9）组织机构代码证（10）上年审计报告（若有）（11）截止200?年12月31日现金盘点表（12）200?年12月31日各开户银行对账单及余额调节表（13）年末存货盘点表（14）固定资产清单及折旧计算表（15）房屋产权证、土地使用权证（若有）（16）其他固定资产所有权凭证（如发票、车辆行驶证等）（17）借款合同及银行贷款证（18）借款担保合同（若有）（19）年度各税种纳税申报表（20）税收优惠批准文件（若有）（21）年度税务检查决定书（若有）（22）房屋租赁合同（23）年度总帐、明细帐、会计报表（24）审计过程中需要的其他资料3、会计报表审计收费标准根据《深圳市会计师事务所业务收费管理办法》规定，会计师事务所业务收费标准最低指导价格如下：一、会计师事务所计件收费标准最低指导价格（新设立公司股东以现金出资的验证服务业务）验证金额（万元）50万元以下51-100101-200201-300301-500501-10001001-20002001-30003001-50005001-1000010001万元以上非现金出资的验证业务、增资等较复杂的验资项目，在上述标准的基础上加收50%。收费（元）100015002000250030004000600080001000015000不低于20000二、中小型企业年度会计报表审计业务（指资产总额在10000万元以下的企业）资产总额（万元）10001万元以上800