常州工程职院审计实务课件15终结审计与审计报告

教学单元十五：审计报告任务布置：根据前述审计循环，在这个单元要终结审计，最终能写出审计报告。（一）审计报告编制前的工作（二）审计报告概述（三）审计报告准则（四）审计报告的基本类型（五）审计报告的编制（六）期后发现的事实（七）特殊目的的审计报告（一）审计报告编制前的工作1．编制审计差异调整表和试算平衡表（1）编制审计差异调整表审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。重要性具有数量和质量两个方面的特征，注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算误差的金额和性质两个因素。（2）编制试算平衡表编制试算平衡表试应注意核对相应的勾稽关系。2．获取管理当局声明书。被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述，应由被审计单位的高层管理人员（一般是总经理和财务总监）签名后送交受托审计的会计师事务所。被审计单位管理当局声明书注明的日期应为审计报告日。如果被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签字，注册会计师就应考虑签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。（1）被审计单位管理当局声明书的作用①明确被审计单位管理当局对其会计报表应负的会计责任。被审计单位管理当局应对其会计报表的编制和提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性负责。②有利于保护注册会计师。被审计单位管理当局声明书把管理人员对各方面审计问题的回答以书面方式记录下来，当被审计单位和注册会计师发生意见分歧和法律诉讼时，可作为书面证据，保护注册会计师。（2）被审计单位管理当局声明书的内容①已按会计准则的要求编制会计报表，会计报表的真实性、合法性、完整性由管理当局负责。②财务会计资料已全部提供给注册会计师检查。③股东大会及董事会（或其他高层领导会议）的会议记录已全部提供给注册会计师查阅。④被审计期间的所有交易事项均已入账。⑤关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查。⑥期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整和披露。⑦对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整。⑧无违法、违纪、舞弊现象。⑨无蓄意歪曲或虚饰会计报表各项目的金额或分类的情况。⑩无重大的不确定事项。11其他需作声明的事项。管理当局声明书不能被视为十分可靠的证据。3．获取律师声明书（1）被审计单位律师对注册会计师函证问题的答复和说明，就是律师声明书。律师声明书通常可提供充分有力的证据，帮助注册会计师解释并报告有关的期后事项和或有事项。虽然律师声明书的内容会直接影响注册会计师发表审计意见的类型，但其本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由。（2）对律师的函证，通常通过被审计单位向其律师寄发审计询证函的方式来进行，其内容应包括被审计单位叙述和评价与该律师业务相关的期后事项和或有事项等的情况。（3）律师的责任在于声明被审计单位对有关期后事项和或有事项等的叙述是完整的（或指明其疏漏），并对被审计单位就有关期后事项和或有事项等情况的说明做出评价。（4）如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告。4．执行分析性复核程序（1）分析性复核程序不仅广泛运用于审计计划阶段和会计报表项目的实质性测试阶段也可用于完成审计外勤工作时对会计报表进行总体复核，以帮助注册会计师评价审计过程中形成的审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性。（2）在对会计报表进行总体性复核时，注册会计师首先应当全面审阅会计报表及其附注，考虑针对实质性测试中发现的异常差异或未预期差异所获取的证据是否充分、适当，这些异常差异或未预期差异与审计计划阶段的预计之间的关系，然后再将分析性复核程序运用于会计报表上，以确定是否还可能存在任何其他的异常或未预期的关系。如果这种异常或未预期的关系存在，注册会计师必须在完成审计外勤工作时追加实施额外的审计程序。（3）这种分析性复核程序的对象应集中在注册会计师认定的重要审计领域和考虑了所有建议调整的不符事项和重分类误差后的会计报表方面。5.撰写审计总结审计项目经理在完成审计实质性测试后应当对审计工作底稿进行全面复核，并在此基础上撰写审计总结，概括地说明审计计划执行情况及审计目标是否实现。（1）审计总结的重要性（2）审计总结一般应包括的内容（3）审计项目经理对审计工作底稿的全面复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。6.完成审计工作底稿的二级复核在完成审计外勤工作时，则需审计部门经理对审计工作底稿实施二级复核。二级复核既是对审计项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的重点把关。二级复核的主要内容包括：（1）复查计划确定的重要审计程序是否适当，是否得以较好地实施，是否实现了审计目标；（2）复查重点审计项目的审计证据是否充分、适当；（3）复查审计范围是否充分；（4）复查对建议调整的不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当；（5）复核审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确；（6）检查审计工作中发现的问题及其对会计报表和审计报告的影响，审计项目组对这些问题的处理是否恰当；（7）复核已审会计报表总体上是否合理、可信。7.评价审计结果8．与客户沟通与管理当局的沟通，是指注册会计师就会计报表审计有关事项询问、告知被审计单位管理当局或与其进行商讨。（1）沟通的目的与方式沟通与审计的所有阶段相关，是贯穿于整个审计过程的一项重要工作。（2）沟通的事项①审计计划阶段的沟通事项A首次接受委托前的沟通B签订业务委托书时的沟通C编制审计计划时的沟通被审计单位情况及其最新变化；新的法规和专业准则对审计工作的影响；评估审计风险所需的资料；被审计单位采用的会计政策、会计估计及其变更等。②审计实施阶段的沟通事项：A审计计划中确定的需要其协助的工作，如存货监盘与询证函的寄发。B管理当局对有关事项的解释、声明及提供的其他证据。C固有风险和控制风险较高的会计报表认定。D已发现的重大错误、舞弊或可能违反法规的行为。当怀疑高层管理人员涉及舞弊或违反法规行为时，应谨慎考虑是否向股东大会、董事会、监事会报告，确定是否继续进行审计以及由此带来的后果。E审计工作中受到的限制与阻碍。③完成审计工作时的沟通事项：A有关会计报表的分歧。B重大的审计调整事项。C会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题。D被审计单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险。E审计意见的类型及审计报告的措辞。F注册会计师拟提出的关于内部控制方面的建议。G与已审计会计报表一同披露的其他信息的沟通。（二）审计报告概述1．审计报告的定义审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的、用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告具有法定的证明效力。2．审计报告的作用（1）鉴证作用（2）保护作用（3）证明作用3．审计报告的种类审计报告可按不同标准进行分类：（1）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。（2）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。（3）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告。4．审计报告与会计报表的关系（1）管理当局有责任或义务按现行的《企业会计准则》及时编制正确、完整的会计报表。（2）审计报告只是注册会计师表述审计结论的手段，它本身不包括被审计企业或组织的财务信息或具体数据资料，不能代替会计报表。（3）会计报表属于审计对象，其编制质量的最终责任是由管理当局而非注册会计师来承担。注册会计师的责任只限于审查会计报表的合法性、公允性和一贯性。（4）注册会计师可以发表不同形式的审计报告来表达意见，但他无权修改或编制会计报表。（5）在审计过程中，注册会计师可以建议被审计单位根据企业会计准则的要求，调整或修改会计报表的内容或格式，或者被审计单位委托注册会计师根据检查结果代为编制审定的会计报表及其附注。审计报告与会计报表是属于性质不同的两种报告文件。（6）审计报告与会计报表，要同时并列呈送委托人或正式对外公布。（7）审计报告的重要作用是，对会计报表的合法性、公允性和一贯性加以鉴证，作为委托人和其他信息使用者信赖会计报表，并据以进行合理经济决策的直接依据。（8）若没有注册会计师鉴证，会计报表的可信性及使用价值就会打折扣；但是，如果审计报告编写不当，又会削弱会计报表的效用。（9）审计报告必须根据独立审计准则的“审计报告准则”要求进行编制。审计报告的正确性取决于两个方面：一是审计证据的充分与可靠；二是审计结论或意见的适当表述。（三）审计报告准则1．一般原则（1）注册会计师应当在实施了必要的审计程序后，对会计报表实施总体性复核，并按照本准则的要求，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。（2）注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。（3）注册会计师对在审计过程中发现的需要调整的审计差异，应提请被审计单位加以调整。如果被审计单位不接受调整建议，注册会计师应当根据需要调整事项的重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。（4）对于截至审计报告日，被审计单位仍未调整或披露的期后事项，注册会计师应当提请被审计单位予以调整或披露。如果被审计单位不接受建议，注册会计师应根据其类型和重要程度，确定是否在审计报告中反映，以及如何反映。（5）对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的或有损失，注册会计师应当提请被审计单位予以披露。如果被审计单位不接受建议，注册会计师应当根据其重要程度确定是否在审计报告中反映。（6）注册会计师出具的审计报告，应当由注册会计师和会计师事务所签章并送委托人，无须经其他单位审定。注册会计师在出具审计报告时，应同时附送已审计的会计报表。（7）注册会计师应当要求委托人按照审计业务约定书的要求使用审计报告。委托人或其他第三者因使用审计报告不当造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。2．审计报告的内容与格式审计报告应包括下列基本内容：（1）标题。统一规范为“审计报告”。（2）收件人。收件人是指审计业务的委托人。审计报告应载明收件人的全称。（3）范围段。审计报告的范围段应当说明以下内容：（4）意见段。审计报告的意见段应说明以下内容：（5）当注册会计师出具非无保留意见的审计报告时，应当在范围段与意见段之间增加说明段，清楚地说明所持意见的理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。当注册会计师出具无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可在意见段之后，增加对重要事项的说明。（6）签章和会计师事务所地址。审计报告应由注册会计师签名、盖章，加盖会计师事务所公章，并标明会计师事务所的地址。（7）报告日期.（四）审计报告的基本类型1．无保留意见审计报告（1）标准无保留意见的审计报告注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的编制同时符合下述情况时，应出具标准无保留意见的审计报告。（2）带说明段的无保留意见审计报告当注册会计师出具无保留意见的审计报告时，如果认为有必要，可对下列事项在意见段之后增加说明段，增加对重要事项进行说明：2．保留意见审计报告①未调整事项；被审计单位对于注册会计师认为比较重要的审计调整事项不进行调整，注册会计师应将这些对审计意见有较大影响的内容在审计报告中明确提出，并说明理由，指出这些调整对被审计单位提供的会计报表可能产生影响。②审计范围受到局部限制；应实施的审计程序，由于审计范围受到局部限制而无法实施，也难于实施必要的替代审计程序，而且无法实施的审计程序对被审计单位的