复旦保险公司财务管理课件06保险会计国际趋同与前沿动态

第六章保险会计国际趋同与前沿动态保险公司财务管理©复旦大学经济学院许闲，20172内容提要保险会计改革的国际背景中国保险会计改革的过程与内容IFRS17：保险合同IFRS9与保险公司金融工具确认国际保险会计改革对保险业的影响保险公司财务管理©复旦大学经济学院许闲，20174保险会计改革的国际背景与国际会计准则趋同是中国经济发展和实现国家战略的需要世界经济的一体化和资本的全球化配置对建立一套适用于不同行业、不同国家、地区的统一会计标准提供了客观要求和根本动力。与国际会计准则趋同是基于国家利益的一项战略行动。财政部在2006年发布新会计准则体系之前，已于2005年11月8日和国际会计准则理事会签署了确认中国会计准则和国际财务报告准则实现实质性趋同的联合声明。2007年12月，中国会计准则委员会与香港会计师公会签署了两地会计准则等效的联合声明，确认了两地会计准则实现了等效。保险公司财务管理©复旦大学经济学院许闲，20175与国际会计准则趋同是中国经济发展和实现国家战略的需要保险会计准则是我国会计准则国际趋同的主要障碍。57家A+H上市公司净利润差异情况：2008年，按香港财务报告准则报告的净利润为5,572.49亿元，按企业会计准则报告的净利润为5,442.23亿元，内地准则报告的净利润小于香港准则报告的净利润130.26亿元，净利润差异率为2.39%。如果不考虑两家保险公司差异的影响，净利润的差异总额将由130.26亿元缩小到23.56亿元，净利润差异率由2.39%缩小到0.44%。深高速、昆明机床、中国南车等17家A+H股公司完全无差异。保险会计改革的国际背景保险公司财务管理©复旦大学经济学院许闲，20176中国人寿保险股份有限公司年度财务会计报表国际比较(货币单位:1百万人民币)资产负债表利润表年份资产负债股东权益营业收入*营业支出**利润总额净利润每股收益A:企业会计准则下财务会计报表信息2006727.085610.988116.097228.247(210.958)17.28914.4790,542007894.604723.515171.089281.335(246.541)34.79428.2970,992008990.164854.283135.881341.151(333.292)7.85910.2050,36B:国际（香港）会计准则下财务会计报表信息2006764.395624.190140.205147.311(121.706)25.60520.0510,752007933.704727.328206.376191.372(146.390)45.39139.0601,3820081.044.828863.255181.573166.811(144.235)22.80421.4140,75*企业会计准则下该数据是利润表第一项营业收入与第三项营业外收入的叠加。**企业会计准则下该数据是利润表第二项营业支出与第三项营业外支出的叠加。保险会计改革的国际背景保险公司财务管理©复旦大学经济学院许闲，20177企业会计准则（X1）国际（香港）会计准则（X2）差异（∆X=X1-X2）差异率（DR=∆X/X1）净利润（57家A+H股上市公司）5,442.23亿5,572.49亿-130.26亿-2.39%净资产（57家A+H股上市公司）42,595.51亿43,003.07亿-407.46亿-0.96%两家保险公司（中国人寿、中国平安）根据两套会计制度所产生的净利润差异（X1-X2）为-140.18亿元，净资产差异（X1-X2）为-675.81亿元。净利润（55家A+H股上市公司）+9.92亿+0.18%净资产（55家A+H股上市公司）+268.25亿+0.63%资料来源：财政部会计司（2009）保险会计改革的国际背景保险公司财务管理©复旦大学经济学院许闲，20178境内外会计报表差异（2008年年报）公司名称保费收入准备金负债*净利润净资产A股H股A股H股A股H股A股H股中国人寿2955135378047140102.1212.813501815中国平安1293980426541838.74.7815857人保产险101910198468558.770.5183218*中国人寿、中国平安的准备金负债包括储金、保户投资款和代理负债单位：亿元截至2008年底，两家上市保险公司A、H报告净利润差异-106.7亿元，占57家同时A、H上市公司累计净利润差异额82%；两家上市保险公司A、H报告净资产差异-507亿元，是57家同时A、H上市公司累计净资产差异额的1.24倍。保险会计改革的国际背景保险公司财务管理©复旦大学经济学院许闲，20179ASBEConvergenceIFRS会计信息不一致对实体经济有什么影响保险会计改革的国际背景保险公司财务管理©复旦大学经济学院许闲，201710IFRSs(国际财务报告准则)IASB(国际会计准则理事会)IASCFoundation(国际会计准则委员会基金会)基金会咨询委员会准则咨询委员会（SAC）准则解释委员会(IFRIC)咨询咨询解释报告报告任命任命发布•任命•监督•指导•资金报告发布IFRSsforSMEs(中小企业国际财务报告准则)资料来源：IASB(2012)保险会计改革的国际背景保险公司财务管理©复旦大学经济学院许闲，201711根据国际会计准则委员会基金会章程，国际会计准则理事会的目标是：本着公众利益，制定一套高质量的、可理解的并且可实施的全球性会计准则，这套准则要求在财务报表和其他财务报告中提供高质量的、透明的且可比的信息，以帮助世界资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策；促进这些准则的使用和严格实施；促成各国会计准则与国际财务报告准则趋同于高质量的解决方案。保险会计改革的国际背景保险公司财务管理©复旦大学经济学院许闲，201712Quelle:IASB(2012)正式组建国际会计准则委员会基金会，改组后的国际会计准则理事会开始工作欧盟正式下达指令，要求所有上市公司自2005年开始使用国际会计准则。国际会计准则理事会与美国财务会计准则理事会共同发表声明，两方致力于提高会计信息的可比性和加强未来的合作。国际会计准则理事会发布第一号国际财务报告准则香港、澳大利亚和新西兰宣布采用国际财务报告准则欧洲25个国家的将近7000个上市企业开始执行国际财务报告准则保险会计改革的国际背景保险公司财务管理©复旦大学经济学院许闲，201713Quelle:IASB(2017)2009年11月9日：国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会重申趋同承诺2011年部分美国企业可以自由选择执行国际财务报告准则或者美国财务报告准则。2011国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会签署实现两套会计制度趋同的协议。中国发布企业会计准则，该准则基本与国际财务报告准则趋同巴西、加拿大、智利、印度、日本和韩国制定采用国际财务报告准则或者实现趋同的工作时间表。美国证券交易委员会允许非美国本土的上市公司采用国际财务报告准则发布年度财务报表。以色利、马来西亚和墨西哥采用国际财务报告准则。世界上超过100个国家的地区宣布采用或者选择趋同路径执行国际财务报告准则。保险会计改革的国际背景2017126个国家或地区直接采用国际会计准则保险公司财务管理©复旦大学经济学院许闲，201714允许本国企业采用IFRS的国家Source:IASB(2017),updatedonNov.2.2017保险公司财务管理©复旦大学经济学院许闲，201715中国采用国际会计准则的情况Source:IASB(2017),updatedonNov.2.2017保险公司财务管理©复旦大学经济学院许闲，201716到目前为止，国际会计准则包括1项编制财务报表的框架（TheFrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements），17项国际财务报告准则（InternationalFinancialReportingStandards，IFRS）和编号至41项的国际会计准则（InternationalAccountingStandards，IAS）。狭义上的IFRS：狭义的国际财务报告准则是指国际会计准则理事会现时以新编号发布的一系列公告，区别于理事会的前身——国际会计准则委员会所发布的国际会计准则系列。广义上的IFRS：广义的国际财务报告准则是指一整套的国际会计准则理事会公告，包括由国际会计准则理事会批准的准则和解释公告、及由理事会的前身——国际会计准则委员会批准的国际会计准则和国际会计准则解释公告。保险会计改革的国际背景保险公司财务管理©复旦大学经济学院许闲，201717IFRS名称IFRS1首次采用国际财务报告准则（First-timeadoptionofInternationalFinancialReportingStandard）IFRS2以股份为基础的支付（Share-basedPayment）IFRS3企业合并（Businesscombinations）IFRS4保险合同（Insurancecontracts）IFRS5持有代售的非流动资产和终止经营（Non-currentassetsheldforsaleanddiscontinuedoperations）IFRS6矿产资源的勘查与评估（Explorationforandevaluationofmineralresources）IFRS7金融工具：披露（FinancailInstruments:Disclousures）IFRS8经营分部（OperationSegments）保险会计改革的国际背景保险公司财务管理©复旦大学经济学院许闲，201718IFRS名称IFRS9金融工具（FinancialInstruments）IFRS10合并财务报表（ConsolidatedFinancialStatements-revised28June2012）IFRS11联营安排（JointArrangements-revised28June2012）IFRS12其他个体权益的披露（DisclosureofInterestsinOtherEntities-revised28June2012）IFRS13公允价值计量（FairValueMeasurement）保险会计改革的国际背景IFRS14管制递延账户（RegulatoryDeferralAccounts）IFRS15与客户合同产生的收入（RevenuefromContractswithCustomers）IFRS16租赁（Leases）IFRS17保险合同（InsuranceContracts）保险公司财务管理©复旦大学经济学院许闲，20171920012003200520072009/2010第一阶段第二阶段保险合同准则草案（DSOP）5月，IASB决定将该准则分为两个阶段实施第一阶段征求意见与制定3月，发布IFRS4第一阶段会计准则欧盟上市保险企业开始执行该准则/针对金融担保合同作修订执行修订后第一阶段会计准则/讨论制定第二阶段相关规范7月，发布第二阶段征求意见稿2010年发布第二阶段保险合同初稿2017年5月发布IFRS17保险会计改革的国际背景保险公司财务管理©复旦大学经济学院许闲，201720这次会计改革是保险业跨进新起点新阶段的必然选择中国保险业经过30年的发展和积累，会计标准上的积弊日深，逐渐成为保险业科学发展的障碍；同时保险行业已经具备了进行会计革命的物质技术基础和人才储备。必要性：保费收入的确认标准，不能反映保险业核心功能，诱导保险公司规模至上。精算准备金不符合会计原则，过度保守和不透明，诱发股东冲突和管理层的道德风险，损害投资者利益，削弱从业人员信心。保守的准备金标准不仅难以客观反映保险公司的实际经营业绩，而且拉大了中小保险公司与大公司的相对竞争劣势，损害了中小保险公司股东利益，不利于新的市场主体的成长和保险市场结构