复旦税法课件02中国税收制度的历史沿革

1第二章中国税收制度的历史沿革计划经济体制下税收制度的演变1978-1993年间的税收制度改革1994年的税制改革1995年以来的税制调整现行税制概况2一、计划经济体制下税收制度的演变1950年建立国家税收制度《全国税收实施要则》，第一部完整的税收法规（15个税种）50年6月简化税制，14种工商税减为11种1953年税制修正（P24）1958年税制改革—简化税制（第一次大改革）核心内容是统一了“工商统一税”1973年税制改革—进一步简化税制主要内容是合并税种和简化税目、税率3二、1978-1993年间的税收制度改革一、涉外税制的建立80年起逐步建立80年9月公布《中外合资经营企业所得税法》和《个人所得税法》81年12月公布《外国企业所得税法》91年7月合并两法为《外商投资企业和外国企业所得税法》4二、以“利改税”为中心的工商税制改革第一步利改税1983年：所得税制改革，实质是对国有企业开征所得税第二步利改税1984年：所得税制改革（对国有企业彻底利改税）流转税制改革（将原有工商税一分为四：产品税、增值税、营业税和盐税）开征资源税5三、其他工商税制改革措施(P29-31)开征集体企业所得税、个体工商业户所得税和私营企业所得税86年9月发布《个人收入调节税暂行条例》开征奖金税、工资调节税、筵席税和特别消费税开征建筑税、固定资产投资方向调节税开征印花税开征烧油特别税开征牲畜交易税开征城市维护建设税开征房产税、车船使用税、城镇土地使用税开征耕地占用税6四、关税制度改革五、农业税制改革六、征收管理制度的改革7三、1994年的税制改革税制改革的指导思想和原则（P33）税制改革的基本内容所得税的改革个税改革将原来的三法（个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商户所得税合并）引入居民概念增列应税项目调整税收负担企业所得税改革将国营企业、集体企业和私营企业所得税统一为内资企业所得税8税制改革的基本内容流转税的改革取消产品税和对内资企业征收的工商统一税普遍征收增值税对部分消费品征收消费税对不实行增值税的劳务交易和第三产业征收营业税其他税种的改革开征土地增值税取消奖金税、工资调节税、特别消费税、烧油特别税、集市交易税、牲畜交易税取消盐税9四、1995年以来的税制调整1、增值税对软件和集成电路产业课税政策的调整出口退税制度的调整出口退税刺激出口的效果明显但是骗取出口退税严重，财政不堪重负从95年开始几次调低出口退税率97年东南亚危机，为刺激出口，又逐步调高退税率之后又多次根据经济环境调整退税率增值税转型试点2004东北尝试改生产性增值税为消费型增值税2007年扩大到中部六省26个老工业区（P37）2009年1月1日起，全面实行消费型增值税。2012年上海营改增试点2016年6月全面完成营改增一、流转税的调整102、消费税01年5月对酒类消费税政策调整对白酒实行从量和从价相结合的复合计税法01年6月对卷烟消费税政策调整将从价定率改为从量定额与从价定率相结合的复合计税单位06年3月对消费税的税目、税率及相关政策进行调整新增6个税目取消护肤护发品税目调整小汽车、摩托车、汽车轮胎、酒及酒精几个税目的税率、子目08年9月1日起：大排量车税率调高，低排量车税率调低09年5月1日：大幅度提高香烟的税率14年12月1日：取消小排量摩托车、汽车轮胎，含铅汽油、酒精等消费税14年底到15年1月，三次调高汽油和柴油消费税2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税税率由5%提高至11%，并在批发环节加征0.005元/支的从量消费税2015年2月起：新增涂料和电池两个税目营改增之后，当前消费税已经迎来改革的窗口期。以纳税范围、征收环节、税率为核心的调整有望加速推进，一些高污染高耗能产品、高档消费品以及高档服务将纳入消费税征收范围，征收环节将从生产转移到零售环节113、营业税97年将金融保险企业的税率由5%提高到8%；01年开始又逐年降低1%，到03年降低到5%。为加强娱乐业税收调整，01年5月起对娱乐业营业税不再实行幅度税率，统一按照20%税率征收99年对个人购买并居住超过一年的普通住宅销售时免征营业税；05年6月起对购买不足2年转手交易的房产全额征收营业税；06年6月起对购买不足5年转手交易的房产全额征收营业税2008年对营业税的征收范围等进行微调2012年开始营业税改增值税改革2016年6月份开始营业税退出历史舞台4、关税主要内容是大幅度降低关税08年关税总水平已降至9.8%，之后一直保持稳定1299年11月恢复对居民储蓄存款利息税50年开征，59年停征99年9月对个人独资和合伙企业停止征收企业所得税，开始征收个人所得税05年6月，股息红利减按50%计征05年10月，个税起征点由月800元上调到1600元07年8月，对储蓄存款利息所得减按5%08年3月起：个人所得税工资薪金费用按照每月2000元减除08年1月起：内资和外资企业所得税合并2011年9月起：个人所得税工资薪金费用按照每月3500元减除，并且开始新的7级超额累进税率。2013年1月1日起，股息红利差别化税率。2015年9月8日起，持有股票一年以上的股息红利免税。2018年10月1日起：个人所得税免征额提高到每月5000元2019年1月1日起：增加子女教育等专项扣除二、所得税制的调整13三、其他税种的调整农业税2000年以来，对农业特产税进行多次调整，逐步缩小征收范围，降低税率04年起除对烟叶仍征收农业特产税外，取消其他农业特产品的农业特产税06年2月，取消了对烟叶的农业特产税固定资产投资方向调节税99年下半年减半征收2000年起，新发生的投资额停征2012年11月9日：废止14车辆购置税2001年1月开征，税率为10%2009年1月20日-2010年12月30日，1.6排量以下减半征收。2015年10月1日-2016年12月31日：1.6排量以下减半征收。2018年1月1日至2020年12月31日：新能源汽车免征。印花税为了调控股市，已经9次调整证券交易印花税率（P43）契税1997年开征，税率为3%-5%，个人购买自用普通住宅减半征收2016年2月22日：为了消化房地产库存，降低契税税率，导致一轮全国范围内房价暴涨资源税2005年7月起，调高原油、天然气资源税额标准2010年6月起，新疆试点将原油和天然气改为从价计征2011年11月起，修订条例，增加资源税的从价计征计税方式2014年10月起，煤炭也改为从价计征屠宰税1950年开征；00年3月农村试点改革中取消屠宰税，06年2月正式取消了屠宰税15车船税2007年1月起，车船使用牌照税和车船使用税合并为车船税耕地占用税08年1月起：提高征收标准，对每平方米税额提高了4倍城市房地产税2009年1月1日起废止筵席税2008年1月，正式废止环境保护税2018年1月开征16四、征收管理制度的改革1995年对征管法进行修订2001年1月开征2001年4月对《税收征管法》再次修订17五、现行税制概况2004年主要税种收入占总收入的比重186.6%2.4%0.6%3.4%28.8%8.3%14.3%2.8%15.2%17.5%国内增值税国内消费税进口货物增值税、消费税关税营业税企业所得税个人所得税车辆购置税资源税契税2010年主要税种收入占总收入的比重2016年中国税收结构见P4719数据2004年到2016年各个主要税种的税收收入占比，试根据数据说明数据变化的原因。09年消费税剧增，09年大幅度提高香烟消费税以及09年开始实施燃油消费税2009、2010年增值税剧减，增值税全面转型改革2012年个人所得税剧减，2011年9月税改，之后逐年递增企业所得税2009年开始先减后增，体现了降税率长远利于经济关税比例逐年递减体现了我国关税税率逐步降低营业税虽然近几年营改增，但是税收比率并没有降低，说明随着经济发展，服务和金融等行业产值比重的增加16年营业税居减是因为16年5月之后营业税没有了各项税收总计比分比逐年递减说明其他各项小税种的税收比例在增加2016年个税比例继续上升，为18年税改减税打下基础20