复旦税法课件04-1所得税概述及个人所得税

12概念所得税是以所得为课征对象并由获取所得的主体缴纳的一类税的总称。属于直接税。所得税的特点所得税与宏观经济波动联系最紧密计税依据的确定较为复杂，征收成本较高比例税率与累进税率并用所得税的征收覆盖面很广，征收管理难度较大所得税是直接税，一般无法转嫁在税款缴纳上实行总分结合(分期预缴，年终清算)第一节所得税概述3我国目前的所得税主要包括企业所得税和个人所得税两种。所得税制度的基本模式（P131-132）分类所得税制（2019年之前的中国）综合所得税制（美国）分类综合所得税制（日本和19年之后的中国）4分类所得税制将各种所得分为若干类别，对各种来源不同、性质各异的所得，分别适用不同的费用扣除标准和税率来计算税款的一种所得税课征制度。分类所得税制的理论依据是对不同性质的所得项目采取不同的税率，勤劳所得如工资薪金，应课以较轻的税；投资所得，如营业利润、利息、租金、股息等，应课以较重的税。但实际上一般国家对劳动征税的税率高于资本所得的税率特点：公平性差，征管成本低分类所得税制一般适用于刚开征个人所得税的国家。如2019年前的我国、约旦、黎巴嫩等5综合所得税制是指将纳税人在一定期间内（一般为一年）各种不同来源的所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额后，就其余额按统一的累进税率征税的一种课税制度。在这种制度下，归属于同一纳税人的各种所得，不管其所得来源于何处，都作为一个所得总体来对待，按一套税率公式来计算纳税。如美国6手段需先进的的征管制度和征管复杂：自行申报，情况和家庭负担能力体现公平：按个人经济税基宽：包括所有收入特点惊人数据：美国个人所得税法超过1400页，与其相关的条例超过14700页，说明这些条例和文件的规定超过20万页纸，每年花在报税上的钱大概有90亿美元，美国人花在报税上的时间相当于266万人整整一年的工作时间。7又称为分类综合所得税制，是依照纳税人的各项有规则来源所得先用源泉扣缴办法课征分类税，而后综合纳税人的全年各种所得，若达到一定数额再课以累进税率的综合所得税或者附加税，如日本也有的国家采取把所得分为大类，每一大类适用合适的税率和扣除标准，比如分为劳动所得和资本所得等。混合所得税制8在三种模式中，分类所得课税模式最无法体现公平，综合所得课税模式最为公平，但在效率上，两者却相反，分类所得课税模式征管最简便，而综合所得课税模式要求具有较高的征收管理稽核水平，较难实行。分类综合所得课税模式可以说是对以上二者的折中处理。9第二节个人所得税一、个人所得税概述概念个人所得税是指以个人所得为征税对象，并且由获取所得的个人缴纳的一种税。我国个人所得税的特点实行混合课征制计税方式多样性计算简便累进税率与比例税率并用采取预扣加申报制度使用纳税人识别号来标记每个纳税人。10个人所得税的作用有利于我国财政收入的增加和税收体系的完善有利于调节收入分配、缩小贫富差距个人所得税作为直接税，有助于培养和增强公民的纳税意识。具有自动稳定器功能，累进税制自动申报制度有利于提高纳税人的纳税意识11二、个人所得税的纳税义务人中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间不同，可分为：居民纳税人非居民纳税人12（一）居民纳税人居民纳税人条件在中国境内有住所的人。这里“住所”指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的人。在中国境内无住所但居住时间满183天（原1年）的个人居民纳税人种类在中国境内定居的中国公民和外国侨民在公历1月1日至12月31日，居住在中国境内的外籍人员、华侨、港澳台同胞在中国境内居住满183天的。居民纳税义务人的纳税义务居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的应税所得，在中国境内缴纳个人所得税，负有无限纳税义务。13（二）非居民纳税人非居民纳税人是指不符合居民纳税人条件的纳税义务人在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨、港澳台同胞在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满183天的外籍人员、港澳台同胞非居民纳税人负有有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得在中国缴纳个人所得税14（三）与原规定区别完善无住所个人纳税义务，优化吸引境外人才规定无住所居民个人的时间判断由一年调整为183天。延长享受优惠年限，将无住所个人境内所得和境外所得的申报纳税的境内居住时间，由“居住满五年”延长为“居住满六年”新增单次离境30天规则，在计算上述居住满六年时，对于在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，或者一年内在境内居住累计不满183天的，重新起算上述“居住满六年”的连续年限简化享受优惠程序。将无住所个人在境内“居住满六年”期间对境外支付的境外所得税优惠，由审批改为备案方式，降低纳税人遵从成本。上述优惠条件可以进一步吸引境外人才居民纳税人与非居民纳税人总结表类别判定标准纳税义务(1)居民纳税人以下两个标准只要具备一个就成为居民纳税人：①住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住②居住时间标准：“在中国境内居住满183天”是指满一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止)；无限纳税义务(2)非居民纳税人非居民纳税人的判定条件是以下两条必须同时具备：（1）在我国无住所（2）在我国不居住或居住不满183天有限纳税义务16讨论：如何判定在中国境内有住所？纳税人在中国境内有住所，是指由于户籍、家庭、经济利益关系等原因，而在中国境内“习惯性居住”。在这一判定规则中，“户籍、家庭、经济利益关系”是判定有住所的原因条件，“习惯性居住”是判定有住所的结果条件。实践中，一般是根据纳税人“户籍、家庭、经济利益关系”等具体情况，综合判定是否属于“习惯性居住”这一状态。“习惯性居住”，相当于定居的概念，指的是个人在较长时间内，相对稳定地在一地居住。对于因学习、工作、探亲、旅游等原因虽然在境内居住，但这些原因消除后仍然准备回境外居住的，不属于在境内习惯性居住。从这一点可以看出，“有住所”并不等于“有房产”。17例1：个人所得税的纳税义务人包括（）。A．私营企业所有投资者B．个体工商户C．合伙企业合伙人D．外籍个人E．个人独资企业投资者标准答案：B、C、D、EB、C、D、E项符合个人所得税的纳税义务人的规定，而A项私营企业所有投资者不一定完全是个人，所以选项A不符合题意。18例2：下列各项中，不属于个人所得税居民纳税人的是（）。A．在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满183天的个人B．在中国境内无住所且不居住的个人C．在中国境内无住所而在中国境内一年内居住不满183天的个人D．在中国境内有住所的个人答案：BC两个标准：住所和居住时间只要有一个符合就是居民纳税人；两个都不符合是非居民纳税义务人。19三、个人所得来源的确定居民纳税人承担无限纳税义务，因此，所得来源不是很重要。非居民纳税人承担有限纳税义务（就其来源于中国境内的所得征税）所以判断其所得来源就显得十分重要。我国的个人所得税，依据所得来源地的判断应反映经济活动的实质，要方便税务机关实行有效征管的原则具体规定如下：201、因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；2、将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；3、许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；4、转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；5、从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。21四、个人所得税的征税对象1、工资、薪金所得（非独立个人劳动所得）下列项目不予征收个人所得税（结合税收优惠）：独生子女补贴执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴托儿补贴费差旅费津贴、误餐补贴2、劳务报酬所得（指个人独立从事各种非雇佣劳务所取得的所得）3、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得,区别于翻译、审稿和书画所得）224、特许权使用费所得（指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得，图书报刊的著作权划为稿酬所得）5、经营所得即原有的：个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得6、利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融债券利息除外）7、财产租赁所得纳税人以产权凭证为依据无产权凭证的，由税务机关核定产权所有人死亡未办理继承手续期间为领取租金收入人8、财产转让所得股票转让所得暂不征收个人所得税量化资产股份转让所得征税(P133)个人出售自有住房9、偶然所得（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性所得）由发奖单位代扣代缴23注意区分经营所得与劳务报酬所得，区别主要在于是否具有完全意义上的经营性质。总体可参考以下分析进行区分（仅供参考）：第一，个人办理营业执照而产生的收入属于经营所得；第二，对于未办理营业执照的，但经政府有关部门批准，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动的个人取得的所得属于经营所得；第三，对于无照又未经批准的，是否有固定场所（包括网络场所）也可以作为判断依据：如有则按照经营所得处理，如无则按劳务报酬所得处理；第四，对一个项目可以按照是否对经营成果拥有所有权来判定；第五，劳务一般应表现为一个人的行为，对于雇用人员的行为，应视为经营行为。24其中：居民纳税人前四项所得（综合所得）合并征收，非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。纳税人取得前面5-9项所得分别计算个人所得税。此新规定从2019年1月1日开始执行，在这之前为分类所得税制，共11类所得分别计算，适用各自的费用扣除额和税率。25例3：国内某作家将其小说委托一名翻译翻译后交外国出版商出版，协议里规定作者署名，译者不署名。作者分两次给译者支付翻译费，第一次是翻译时给付1万元，第二次是在图书出版时按照稿酬的20%支付给译者。问译者得到的报酬第一笔是劳务费，第二笔是稿酬，对吗？答案：不对，两笔都是按劳务报酬，因为译者不署名。26五、个人所得税的税目、税率七级超额累进税率：适用于综合所得（即前面四项所得）税率以年应纳税所得额不同确定为3%~45%五级超额累进税率：适用于经营所得项目，税率以年应纳税所得额不同确定为5%~35%利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%27级数全年应纳税所得额税率（%）1不超过36000元的32超过36000元至144000元的部分103超过144000元至300000元的部分204超过300000元至420000元的部分255超过420000元至660000元的部分306超过660000元至9600000元的部分357超过960000的部分45综合所得新税率表（按年）年应纳所得额为扣除6万元免征额后的金额28级数月应纳税所得额（旧）月应纳税所得额（新）税率（%）11500以下3000以下321500-45003000-120001034500-900012000-250002049000-3500025000-3500025535000-5500035000-5500030655000-8000055000-8000035780000以上80000以上45新旧税率对比表（按月，单位：元）2930级数全年应纳税所得额税率（%）1不超过30000元的52超过30000元至90000元的部分103超过90000元至300000元的部分204超过300000元至500000元的部分305超过500000的部分35经营所得新税率表（按年）31级数年应纳税所得额（旧）年应纳税所得额（新）税率（%）115000以下30000以下5215000-3000030000-9000010330000-6000090000-30000020460000-100000300000-500000305100000以上500000以上35经营所得新旧税率对比表（单位：元）32六、个人所得税应纳税所得额的规定各项费用减除标