复旦税法课件04-2企业所得税

12一、企业所得税概述概念企业所得税是对中国境内企业(外商投资和外国企业除外)的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。特点属于对收益额征税，征税对象是净所得额应纳税所得额的计算，通常要经过一系列复杂的程序，与成本、费用密切相关征税要考虑纳税人的负担能力一般实行按年计征、分期预缴的征收办法3企业所得税的作用（P164-165）公平税负，促进企业平等竞争理顺国家与企业之间的分配关系，促进企业转换经营机制，增强企业活力。维护税法的统一性和严肃性，确保国家财政收入。各国对企业所得征税的一般性做法纳税人——各国在规定纳税义务人上大致上是相同的。税基——各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。税率——绝大多数国家使用超额累进税率。税收优惠——各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。4新企业所得税法特点和贡献结束了内资、外资企业适用不同税法的历史统一了有关纳税人的规定统一并适当降低了企业所得税税率统一并规范了税前扣除办法和标准统一了税收优惠政策5二、企业所得税的纳税义务人及征税对象1、纳税义务人：指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。不包括个人独资企业和合伙企业。亮点：独资企业和合伙企业适用个人所得税法不再以独立经济核算为标准确定纳税人（实行法人制是企业所得税改革的方向）将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”（原来是按照经济类型划分纳税人的）6居民企业依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业实际管理机构的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等因素来综合判断居民企业和非居民企业的划分标准：①登记注册地标准；②实际管理机构所在地标准。注意：新所得税不要求两者都具备，只要具备其一就成为居民纳税人。在这一点上与原所得税需要两者都具备是不同的。7成立的依据为中国的法律、行政法规在中国境内成立属于取得收入的经济组织依法在中国境内成立的三个条件8对企业有实质性管理和控制的机构对企业实施全面的管理和控制的机构管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等实际管理机构需要同时符合的三个条件【链接】我国现行所得税关于居民纳税人的认定办法类似于六十多年前英国的做法——1946年，埃斯特石油有限公司在喀麦隆注册成立，总机构设立在喀麦隆的雅温得。1949年英国政府要求埃斯特石油有限公司就其全部公司所得纳税。埃斯特石油有限公司认为，该公司在喀麦隆注册，总机构设立在喀麦隆的雅温得，公司的产品和销售地都不在英国，所以不应该向英国政府纳税。英国法院则认为，埃斯特石油有限公司的绝大部分董事在英国，只有个别董事在喀麦隆，多数董事会在英国伦敦举行。公司的重要决定都在英国做出，所以埃斯特石油有限公司的实际控制和管理中心在英国，是英国的居民公司，应该就其来源于英国境内外的全部所得向英国纳税。10非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。许多企业把管理机构移到香港，香港税率低，而且离香港近，管理成本低。11纳税人身份构成条件在中国境内成立（注册法人）实际管理机构在中国境内居民企业√××√√√非居民企业××纳税义务人总结表12中国境内设立的机构、场所指（1）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。注：委托营业代理人的，视同设立机构、场所，这条规定主要是为了避免企业利用营业代理人避税、逃税13征税对象的确定原则企业取得的生产经营所得和其他所得，但并不是企业获得的任何所得，确定所得必须遵循相应的原则：必须是合法来源所得是扣除成本费用以后的纯收益所得必须是实物或货币所得（荣誉性,知识性,体能,心理上的收益都不是）所得包括来源于境内和境外的所得（为避免重复征税,境外已纳税款可以抵扣）2、征税对象14征税对象的具体内容1、居民企业的征税对象居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（具体内容见Ｐ166）15例：我国居民企业的判断标准（）A、登记注册地标准B、总机构所在地标准C、实际管理机构标准D、生产经营所在地答案：AC162、非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。实际联系的含义见Ｐ167-168173、所得来源的判断销售货物所得，按照交易活动发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定；转让财产所得，三种情况：一是不动产转让所得按照不动产所在地确定；二是动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；三是权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。1808年CPA考题：依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是()A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得答案：D销售货物所得按照交易活动发生地确定；权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定；动产转让所得按照动产企业的机构场所所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。19三、税率企业所得税的税率是指对纳税人应纳税所得额征税的比例，即企业应纳税额与应纳税所得额的比率1、25%的基本税率。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2、20%的低税率。适用于在中国境内未设立机构，场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但是实际征税时适用10%的优惠税率。3、国家需要重点扶持的高新技术企业，15%。20日本:39.5%美国:39.3%德国:38.9加拿大:36.1%印度:35%法国:34.4%（经营损失可以无期限结转）意大利:33%澳大利亚:30%英国:30%（高额善变特征）韩国:27.5%中国:25%中国台湾:25%新加坡:20%中国香港:17.5%中国澳门:15.75%部分国家地区2008年企业所得税税率我国不属于高税率国家。21日本:23.4%（不考虑地方税收）美国:35%+12%（联邦和地方最高税率，超额累进）德国:15%加拿大:28%印度:30%法国:33.3%意大利:27.5%澳大利亚:30%英国:30%韩国:23.4%（不考虑地方税收）中国:25%中国台湾:17%新加坡:17%中国香港:16.5%中国澳门:12%部分国家地区2016年企业所得税税率22四、应纳税所得额的计算应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额应纳税所得额=利润总额+/-调整项目（计税利润）（会计利润）应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念，前者是税收概念，后者是会计核算概念，必须先把会计利润调整为应税利润再计算所得税。23计算步骤（1）收入总额确定（2）不征税收入（3）免税收入（4）准予扣除项目（5）不得扣除项目（6）亏损弥补计算公式为：收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损24（一）收入总额收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入（P170）销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。25（二）不征税收入主要目的是对非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入从应税总收入中排除财政拨款；（不包括政府补助）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。26（三）免税收入免税收入如下：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（为了避免重复征税）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；但是不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通股票不足12个月取得的投资收益（投机）符合条件的非营利组织（P172）的收入27不征税收入与免税收入的区别:站在单一时点上结果是一样的,但是完全不同的概念，不征税收入不是税收优惠,非营业性收入用不征税收入的资金形成资产的摊销和折旧也不能在税前扣减如果这部分收入在5年后还不用，同样要征税免税收入是税收优惠，收入使用形成的资产的摊销折旧可以抵扣28（四）准予扣除项目扣除项目应遵循的原则真实性原则合法性原则合理性原则权责发生制原则相关性原则确定性原则注意点：一定是纳税年度发生的与纳税人取得收入有关的合理的支出29（四）准予扣除项目准予扣除项目的基本范围成本,是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费费用,是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外税金,是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。损失,是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。301.成本：是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。【注意两个问题】第一个问题，视同销售成本要与视同销售收入匹配；第二个问题，与出口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。31例1：某出口实行先征后退政策的外贸企业（增值税一般纳税人）收购一批货物出口，收购时取得了增值税的专用发票，注明价款100万元，增值税16万元，该外贸企业出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物退税率12%，则其外销成本是多少？【答案及解析】外贸企业外销货物成本=外销货物的采购成本+不得退还的增值税外贸企业不得退还的增值税（进项税转出数）=购货金额×征退税率之差=100×（16%-12%）=4（万元）该企业外销成本是100+4=104（万元）。2.费用：可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。费用项目应重点关注问题销售费用（1）广告费和业务宣传费是否超支（2）销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定管理费用（1）招待费是否超支（3）保险费是否符合标准财务费用（1）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）（2）借款费用资本化与费用化的区分3.税金：是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。取得国务院、财政部、国家税务总局没有指定专项用途的消费税、营业税、城建税、教育费附加的返还，应增加应纳税所得额；增值税是价外税，一般不影响企业所得税，但增值税（不含出口退税）返还如未指明用途的应增加应纳税所得额；无法抵扣的进项税则通过计入成本减少应纳税所得额。准予扣除的税金的方式可扣除税金举例在发生当期扣除通过计入销售税金及附加在当期扣除消费税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加、房产税、车船税、土地使用税、印花税等在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、不得抵扣的增值税等4.损失：（1）损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）按损失净额扣除——企业发生的损失，