复旦税法课件06其他税

1第六章其他税资源税印花税城市维护建设税契税2第一节资源税资源税概述对在我国境内从事国有资源开发，包括开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其资源和开发条件差异所形成的级差收入征收的一种税。资源税的开征增加了国家的财政收入，促进了国有资源的合理开采、节约使用和有效配置，可排除因资源条件上的差异造成的利润分配上的不合理，为社会主义市场经济条件下的企业竞争创造公平的环境。3二、资源税的纳税义务人和征税范围资源税的纳税义务：指在中华人民共和国境内从事开采应纳资源税产品或者生产盐的所有单位和个人，包括开采矿产和生产盐的国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人包括中国公民和在中国境内的外籍人员。现行资源税的征税范围：包括矿产品资源和盐资源，具体包括(7类)：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐（固体盐和液体盐）。4三、资源税的计税依据及税率税率上，资源税对所有应税资源都实行幅度的定额税率，考试时具体税额不需要记纳税人在开采过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定税额的，一律按主矿产品税目征收资源税。税目税额幅度一、原油6%二、天然气6%三、煤炭2-10%四、其他非金属矿原矿0.5-20元／吨或者立方米五、黑色金属矿原矿3-25元／吨六、有色金属矿原矿0.4-60元／吨七、盐固体盐10-60元／吨液体盐2-10元／吨5从量定额征税方式下，资源税税额标准不能随着产品价格的变化及时调整，不利于发挥税收对社会分配的调节作用，资源税属于地方税，由于资源税税负较低，地方所获受益不明显等。2010年6月1日起，在新疆开采原油、天然气的纳税人，原油、天然气资源税由从量计征改为从价计征，税率为5%。2014年12月1日起税率改为6%，同时取消矿场资源补偿费。改革后，一年之内，新疆，地方新增税收35.78亿元，资源税改革体现出明显的财税效益和民生效益。专家认为，资源税改革是大势所趋，改革使新疆财政收入明显增加，保障地方利益的机制正在逐步建立，新疆试点经验也为资源税改革在全国推进积累了经验。尽管如此，新疆资源税改革有待深化，今后应寻找资源地和油企双方利益的结合点，完善政策细节，调整相关内容，既要考虑到新疆发展地方经济、改善民生的需要，又要考虑到企业的可持续发展。6（一）从价定率征收的计税依据实行从价定率征收的以销售额为计税依据，销售额为全部价款和价外费用但不包括向买方收取的销项税额价外费用不包括：符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全部上缴财政。同时符合以下条件的代垫运费承运者的运费发票开具给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的7（二）从量定额征收的计税依据实行从量定额征收的以销售数量为计税依据，销售数量的具体规定为：销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量；纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量；对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量；纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。8（四）资源税应纳税额的计算1、从量定额应纳税额＝课税数量×单位税额代扣代缴应纳税额＝收购未税矿产品的数量×适用的单位税额2、从价定率应纳税额＝销售额×税率纳税义务人将开采或生产的应税产品用于销售的，其计算公式为：应纳税额＝销售数量×单位税额纳税义务人将开采或生产的应税产品自用或捐赠的，其计算公式为：应纳税额＝自用数量或捐赠数量×单位税额收购未完税产品，于收购环节代扣代缴资源税，其计算公式为：应代扣代缴资源税＝收购数量×单位税额9资源税的应纳税额计算例1：某大理石厂9月份开采大理石700吨，其中对外销售500吨，自用200吨，用于本企业的基建100吨，用于继续深加工的100吨，单位税额为3元/吨。应纳税额=3×500+3×200=2100元10五、资源税的减免税优惠下列情况的可以享受资源税减免：开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。纳税义务人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。国务院规定的其他减税、免税项目。11例2：某油田2016年12月生产原油20万吨，伴采天然气1000万立方米。将生产的原油销售，取得销售额（不含增值税）180万元，将伴采的天然气全部销售，取得销售额（不含税）50万元。当月购入生产水电取得增值税发票标明增值税100000元。计算该企业应纳的资源税及增值税。元应交增值税万元应纳资源税271000100000%13500000%1718000008.13%650%6180要点：与开采石油伴采的天然气征税；天然气增值税使用13%低税率12六、资源税的缴纳纳税义务发生时间分期收款结算方式：合同规定的收款日期的当天预收货款结算方式：发出应税产品的当天其他结算方式：收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天纳税期限纳税地点（开采地、生产地）13第二节印花税印花税概述是针对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税。印花税兼有凭证税和行为税性质，征收范围广泛，税收负担比较轻，由纳税义务人自行完成纳税义务。14印花税具有下列特点：覆盖面广：五大类13个税目，涉及经济活动的各个方面税率低，税负轻：最高税率1‰，最低税率0.05‰定额每件5元纳税人自行完税：自行计算、购买和粘贴15二、印花税的纳税义务人和征税范围现行印花税只对《印花税条例》列举的凭证征税具体有以下五类：1、各种合同和具有合同性质的凭证；2、营业账簿；3、产权转移书据；4、权利、许可证照；5、经财政部确定征税的其他凭证。16二、印花税的纳税义务人和征税范围凡在中华人民共和国境内书立、领受应税凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。具体包括：1、各种立合同人；2、营业帐簿的立账人；3、产权转移书据的立据人；4、权利、许可证照的领受人。注意：凡由两方或两方以上当事人共同书立的，各方都是纳税人，各交各的，不能把税金平分。17三、印花税的税目及税率印花税的税目，指印花税法明确规定的应当纳税的项目，它具体划定了印花税的征税范围，共有13个税目，如下：18（1）购销合同（2）加工承揽合同（3）建设工程勘察设计合同（4）建筑按装工程承包合同（5）财产租赁合同（6）货物运输合同（7）仓储保管合同（8）借款合同（不包括银行同业拆借，包括融资租赁合同）（9）财产保险合同（10）技术合同（不包括法律、审计、会计等咨询）（11）产权转移书据（12）营业帐簿（包括记载资金的账簿和其它账簿）（13）权利、许可证照19印花税的税率，如下：印花税的税率设计，遵循税负从轻、共同负担的原则比例税率定额税率具体如下：（即227表6-2）20购销合同,包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同,按购销金额万分之三贴花加工承揽合同,包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同按加工或承揽收入万分之五贴花建设工程勘察设计合同,包括勘察、设计合同,按收取费用万分之五贴花建筑安装工程承包合同,包括建筑、安装工程承包合同，按承包金额万分之三贴花财产租赁合同，包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等，按租赁金额千分之一贴花21货物运输合同，包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同，按运输费用万分之五贴花仓储保管合同，包括仓储、保管合同，按仓储保管费用千分之一贴花借款合同，包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同，按借款金额万分之零点五贴花财产保险合同，包括财产、责任、保证、信用等保险合同，按收取的保险费收入的千分之一贴花(88年到90年7月1日按照投保金额的万分子零点三贴花）技术合同，包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，按所载金额万分之三贴花22产权转移书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据，按所载金额万分之五贴花营业帐簿，记载资金的帐簿，按实收资本和资本公积的合计金额的万分之五贴花，其他帐簿按件贴花五元权利、许可证照，包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证，按件贴花五元23股权转让书据、财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同为千分之一购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同为万分之三加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的营业帐簿为万分之五借款合同为万分之零点五总结：权利许可证照和营业帐簿中的其他账簿按件贴花，每件5元24股权转让书据（股票交易）印花税历史回顾：1990年6月28日，深圳市卖出方交纳6‰同年11月23，深圳买方也交纳6‰（开始双边交）1991年10月，深下调至3‰，沪也开始双边交3‰1992年6月12日，国家税务总局和国家体改委联合发文，明确规定股票交易双方按3‰的税率缴纳印花税。1997年5月12日，从3‰提高到5‰1998年6月12日，从5‰下调至4‰2001年11月16日，从4‰调整为2‰，2005年1月24日，从2‰下调到1‰2007年5月30日，从1‰调整到3‰（大盘第二天跌6.5%，千股五个跌停）2008年4月24日，从3‰下调到1‰（大盘第二天涨9.29%）2008年9月19日，由双边征收改为单边征收（大盘第二天涨9.46%）25印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方式。印花税采用比例税率和定额税率两种税率形式。对经济合同、产权转移书据和记载资金的帐簿实行比例税率。对其他账簿和权利许可证照采用定额税率。四、印花税的计税依据及应纳税额的计算计税依据26计税依据具体规定如下：（一）余额计税6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据27例3：甲企业与一企业签订技术开发合同，合同金额总共500万元，其中技术开发费用为100万元。各持一份合同，问双方共交多少印花税？答案：（500-100）0.3‰2=0.24万元28（二）全额计税1.购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数。29如果由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料和加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对于委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。2、加工承揽合同（两种情况）30例4：甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值30万元的辅助材料并收取加工费25万元，乙公司提供价值100万元的原材料。甲公司应纳多少印花税？答案：加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。100万元原材料是委托方提供的，所以不用按照购销合同交印花税。印花税=（30+25）0.5‰10000=275元31例5：某电子企业4月与某工厂签订加工承揽合同，受托加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供价值70万元的原材料，并提供价值15万元的辅助材料，另收加工费20万元；应纳税额=70×0.3‰