浙江经济职院基础会计课件第5章 主要经济业务的会计处理

第5章主要经济业务的会计处理知识目标：了解工业企业的主要经济业务；熟悉各种账户的性质、内容和结构。能力目标：①正确进行各种经济业务的账务处理；②能根据会计分录正确描述经济业务活动内容。方法：理论讲解案例分析计划时数：16课时内容：Z501工业企业经营过程的主要内容Z502资金筹集业务的核算Z503供应过程的核算Z504生产过程的核算Z505销售过程的核算Z506利润形成及其分配的核算Z501工业企业的经营过程的主要内容一、工业企业的主要经济业务（1）供应过程：用货币资金（现金、银行存款）购买材料，为生产作准备。（货币资金储备资金）（2）生产过程：材料投入生产、机器损耗、工人劳动力消耗、水电费、办公费等。（储备资金生产资金成品资金）（3）销售过程：产成品销售、取得产品销售收入、广告费、销售人员工资等。（成品资金货币资金）（4）资金的投入和退出：要生产，必须进行资金的筹集；取得的收入，要以税金的形式上交国家，以利润的形式分配给投资者，发生资金退出。资金的筹集、资金的退出与三个过程首尾相接，构成了工业企业的主要经济业务，是工业企业会计核算的主要内容。货币资金储备资金（材料）生产资金（在产品）成品资金（产成品）货币资金供应过程生产过程销售过程资金投入资金退出机器设备消耗、人工消耗等重新投入图示：支付销售费用二、工业企业会计核算的意义Z502资金筹集业务的核算资金投入所有者（投资人）投入资本金债权人借入债务一、实收资本的核算实收资本：是指按照企业章程的规定，投资者投入企业的各种财产物资和货币资金。按投入资本的不同物资形态；分为货币、实物、无形资产投资等。投入的资本不能任意抽回。（一）账户设置“实收资本”账户：１、性质：所有者权益类２、结构：贷方：资本增加数借方：资本减少数余额：期末资本金的实有数3、明细账：按投资主体设置。（国家投资、法人投资、个人投资、外商投资）（二）账务处理1、收到投入资本借：银行存款/原材料/无形资产/固定资产贷：实收资本2、以盈余公积、资本公积转赠资本金借：盈余公积/资本公积贷：实收资本二、银行借款的核算短期借款—归还期限在一年内的借款（流动负债）长期借款—归还期限超过一年的借款（非流动负债）（一）账户设置“短期借款”账户：１、性质：负债类２、结构：借方：归还短期借款贷方：取得短期借款余额：期末尚未归还的借款数额3、明细账：按债权人设置。（二）账务处理1、借入借款借：银行存款贷：短期借款/长期借款2、归还借款借：短期借款/长期借款贷：银行存款筹集资金的主要经济业务核算——投入资金的核算例1收到投资者投入企业的股款200000元，存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本—XXX投资200000筹集资金的主要经济业务核算——投入资金的核算例2某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为250000元。借：固定资产250000贷：实收资本—XXX单位投资250000筹集资金的主要经济业务核算——借入资金的核算例3由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元，存入银行，借款期限为2个月。借：银行存款50000贷：短期借款50000Z503供应过程的核算采购材料“在途物资”账户两个步骤材料验收入库“原材料”账户Z503供应过程的核算一、设置账户1、“在途物资”账户（1）性质：资产类（2）结构：借方：增加数（购入材料、支付采购费用）贷方：减少数（材料验收入库）余额：期末在途材料的实际成本（3）明细账：按材料品种设置。2、“原材料”账户（1）性质：资产类（2）结构：借方：增加数（材料验收入库）贷方：减少数（发出材料)余额：期末库存材料的实际成本（3）明细账：按材料品种设置。思考：1、向外地宏都钢管厂购入钢管２吨，每吨6000元,运杂费3000元，货款以银行存款付讫。(本例不考虑增值税）借：在途物资——钢管15000贷：银行存款150002、上述购入的材料已验收入库。借：原材料——钢管15000贷：在途物资——钢管15000跟踪反映3、“应交税费”账户（1）性质：负债类（2）结构：借应交税费贷已缴纳的税金应交而未交的各种税金期末应交而未交的各种税金（3）明细账：按税种设置，如所得税、消费税、增值税。“应交税费—应交增值税”账户该账户是“应交税费”账户的一个明细账户。用来核算企业应交增值税的增减变化情况。1、购入材料支付的增值税款记入该账户借方的“进项税额”项下。2、销售产品向购货方收取的增值税额记入该账户贷方的“销项税额”项下。3、当“销项税额”大于“进项税额”时即为本期应交的增值税额。从计税原理而言,增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税,所以称为“增值税”。增值税一般纳税人适用的基本税率为17%。实际操作过程中，难以计算和控制，采用间接计算办法。纱线（1吨）棉布衣服5000元8000元12000元棉布生产者应纳增值税=销项税-进项税=8000×17%－5000×17%=1360－850=5101、购入纱线：借：应交税费—应交增值税（进项税额）850贷：银行存款8502、销售棉布：借：银行存款1360贷：应交税费—应交增值税（销项税额）13603、缴纳税金：借：应交税费——应交增值税（已交税金）510贷：银行存款5104、购入纱线时的复合会计分录：借：在途物资5000应交税费——应交增值税（进项税额）510贷：银行存款55105、销售棉布时的复合会计分录：借：银行存款9360贷：主营业务收入8000应交税费—应交增值税（销项税额）13604、“应付账款”（1）性质：负债类（2）结构：借方：减少数贷方：增加数余额：期末尚未偿还的应付账款（3）明细账：按供应单位设置。应付票据是由出票人出票,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，统称为商业汇票。5、“应付票据”账户（1）性质：负债类（2）结构：借方：减少数（汇票到期支付款项）贷方：增加数（采用商业汇票结算时开出的汇票数）余额：期末尚未到期的商业汇票款（3）明细账：按供应单位设置。应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明。6、“预付账款”账户（1）性质：资产类（2）结构：借方：增加数（向供应单位预付货款）贷方：减少数（收到所购货物时冲销预付款）余额：期末尚未结算的预付款（3）明细账：按供应单位设置。例：企业因购货需要，预付Ａ单位定金30000元。借：预付账款30000贷：银行存款30000二、账务处理：1、购入材料借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款2、支付采购费用借：在途物资贷：银行存款/库存现金3、材料验收入库，结转入库材料实际成本借：原材料贷：在途物资4、支付应付货款借：应付账款贷：银行存款5、应付票据到期借：应付票据贷：银行存款举例：1、向外地宏都钢管厂购入钢管２吨，每吨6000元,应交增值税17%,材料尚未验收入库。货款以银行承兑汇票付讫。借：在途物资—钢管12000应交税费——应交增值税（进项税额）2040贷：应付票据140402、向外地宏都钢管厂购入钢管２吨，每吨6000元,应交增值税17%,材料同时验收入库.用银行存款支付价款12000元,进项税2040元。①借：在途物资—钢管12000应交税费——应交增值税（进项税额）2040贷：银行存款14040②借：原材料—钢管12000贷：在途物资—钢管12000对一般纳税人外购货物支付的运费,根据有关规定,按运费有关单据(普通发票)所列金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除,但随同运费支付的装卸费、保险费不得计算扣除进项税额。但在这里不考虑。3、用现金支付“第2小题”材料运输费用2000元。借:在途物资—钢管2000贷:库存现金20004、“第一小题”银行承兑汇票到期,以银行存款支付。借:应付票据14040贷:银行存款140405、月末，结转入库材料的实际采购成本14000元。借：原材料—钢管14000贷：在途物资—钢管14000三、材料采购成本的核算含义：将供应过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种材料的实际成本。1、主要内容（构成）买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的整理挑选费用购入物资负担的税金（如关税）和其他费用2、分配采购费用，计算材料采购成本（1）方法：a、能分清由哪种材料负担的费用，应直接计入该种材料的采购成本。如：买价、某种材料的运杂费b、不能分清由哪种材料负担的费用，应采用合理的分配标准进行分配，分别计入各种材料的采购成本。如：几种材料共同负担的运杂费。（2）分配标准：买价、重量、体积3、计算公式：A、采购费用分配率=采购费用总额／各种材料重量（买价）之和B、某种材料应分摊的采购费用=该种材料重量（买价）×分配率C、某种材料采购总成本=买价＋该种材料应负担的采购费用D、某种材料采购单位成本=总成本／数量4、登记材料采购明细账，编制材料采购成本计算表P94—98物资采购费用分配表（P146）分配对象分配标准（材料重量）分配率分配金额甲材料60000.63600乙材料40000.62400合计1000006000Z504生产过程核算生产过程中的主要经济业务:原材料、人力、机器等消耗,生产出产成品，产成品完工验收入库;每一项内容都要进行相应的会计核算，最终为计算产品的生产成本服务。一、生产费用&制造成本1、生产费用：制造企业在一定时期内发生的，用货币额表现的生产耗费。按其是否计入产品成本，分为生产成本和期间费用两大类。2、生产成本：将有关费用按一定对象进行归集，即将费用对象化。生计入产品成本的那部分费用，构成了企业的生产成本。产费用不计入产品成本的那部分费用，构成了企业的期间费用。计算出来的生产成本还应在产成品和在产品之间分配，当期已销产品的生产成本从产品销售收入中得到补偿。期间费用直接计入当期损益，从当期实现的利润中得到补偿。生产成本直接费用：计入“生产成本”帐户间接费用：“制造费用”帐户分配计入期间费用管理费用“管理费用”账户财务费用“财务费用”账户销售费用“销售费用”账户案例导入某企业一车间生产A、B两种产品。A产品耗用甲材料5000元，B产品耗用乙材料3000元；生产A、B两种产品共耗用辅助材料2000元。同时该车间耗电1500元，耗水500元，分别用银行存款支付。另外，生产A产品工人的工资共计20000元，生产B产品工人的工资共计10000元，该车间管理人员工资5000元。期末A、B两种产品分别完工验收入库。二、设置账户和账务处理1、“制造费用”账户：用来归集和分配为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。（1）性质：成本类（2）结构：借方：增加数（本期实际发生的各项制造费用）贷方：减少数（分配计入各种产品生产成本数）余额：期末无余额（3）明细账：按车间设置。2、“生产成本”账户（1）性质：成本类（2）结构：借方：增加数（①直接计入②分配计入）贷方：减少数（完工入库产品的实际成本）余额：期末在产品的实际成本（3）明细账：按产品品种设置。3、“库存商品”账户（1）性质：资产类（2）结构：借库存商品贷完工入库产品的实际成本出库产品的实际成本期末库存产品的实际成本（3）明细账：按产品品种设置。4、“应付职工薪酬”账户职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给于各种形式的报酬以及其它相关支出。（1）性质：负债类（2）结构：借方：减少数（实际支付职工的薪酬）贷方：增加数（本期应付职工的薪酬）余额：应付职工薪酬的结余（3）明细账：应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等应付职工薪酬项目进行明细核算。5、“累计折旧”账户固定资产折旧：指固定资产由于损耗而减少的那部分价值。固定资产原值-固定资产累计折旧额＝固定资产净值（1）性质：资产类（2）结构：借累计折旧贷固定资产减少时折旧折旧累计提取数的注销现有固定资产折旧累计提取数固定资产净值=500000–40000=460000固定资产固定资