浙江经济职院基础会计课件第7章 期末对账与结账

第7章期末对账与结账知识目标：了解对账和结账的内容，理解财产物资盘存制度，熟悉各种货币资金、往来款项和财产物资的清查程序和方法。能力目标：①能根据资料正确书写往来款项对账函；正确编制银行存款余额对账单。②能根据资料进行财产清查的账务处理。方法：理论讲解案例分析计划时数：4课时内容Z701对账Z702结账Z703财产清查Z701对账对账——为了保证账簿记录的真实可靠，对账簿和账户所记录的有关数据加以检查和核对。1、对账内容:账证核对账账核对P176-177账实核对2、对账目的：做到账证相符、账账相符、账实相符。保证账簿记录的正确性和完整性。Z702结账一、结账——把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，将各种账簿记录结出“本期发生额”和“期末余额”，并将余额结转下期或者转入新账。结账步骤：（1）将本期内所发生的经济业务全部记入有关账簿，不能提前，也不能延期。（2）按权责发生制调整和结转有关账项（针对期末转账业务而言）。（3）计算并登记本期发生额和余额，并按规定在账簿上作出结账的手续。a、月结、季结：在摘要栏内注明“本月发生额及余额”或“本季发生额及余额”字样，在月结、季结数字上下端均画单红线，以示区别。b、年结：在摘要栏内注明“全年发生额及年末余额”，结出借、贷方发生额及余额，然后在此行下面划双红线，表示全年的经济业务的登账工作至此全部结束。总分类账会计科目：固定资产第9页20××年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号12l期初余额30000012l转l投入设备600000125银付4购入汽车200000借11000001231本月合计8000000借1100000二、账簿的更换和保管(一)账簿的更换总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。固定资产明细账或固定资产卡片可以继续使用，不必每年更换新账。在本账簿中最后一笔记录(即本年累计)的下一行“摘要”栏注明“结转下年”字样，将计算出的年末余额记入与余额方向相反的“借方(或贷方)”栏内。在“余额”栏内注明“0”，在“借或贷”栏注明“平”。具体见教材181页。(二)账簿的保管1、会计账簿是企业重要的经济档案和历史资料，必须妥善保管，不得任意丢失和销毁。2、年末结束后，会计人员应在活页账簿前面加放“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”装订成册，并加上封面，统一编号后，与各种订本账一并归档。3、各种账簿应按年度分类归档，编制目录，妥善保管。既保证在需要时能迅速查阅，又保证各种账簿的安全和完整。4、各种账簿的保管年限（15年）和销毁的审批程序，应按会计制度的规定严格执行。Z703财产清查一、财产清查的意义（一）概念——通过对财产物资、库存现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，来确定财产物资、货币资金和债权债务的实有数，并查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法.（二）账实不符的原因：1、计量、检验不准确2、运输、保管过程中在数量上发生自然增减变化3、管理不善或工作人员失职4、贪污盗窃、营私舞弊5、自然灾害6、未达账项（三）财产清查意义：1、保证会计资料的真实、正确和可靠2、保护财产的安全和完整3、提高物资使用效率4、明确责任，维护财经法纪二、财产清查的方法（一）财产物资盘存制度1、永续盘存制：平时既记增加，又记减少，随时结出账面余额。2、实地盘存制：平时只记增加，不记减少，期末“以存计耗”。即：本期减少数=期初余额+本期增加额-期末余额永续盘存制：优点：随时反映账面结存数。缺点：可能发生账实不符的情况。实地盘存制：优点：工作量小。缺点：对管理中的疏漏不易发现。对于价值低，品种杂，交易频繁，损耗大，数量不稳定的商品可用此法，如鲜活商品。（二）财产物资清查方法1、实物的清查a、实地盘点法：逐一进行点数、量尺、过称，工作量较大，适用范围广。b、技术推算盘点法：量方、计尺，适用于大量成堆，难以逐一清点的物品。为明确经济责任，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。盘存结果填制“盘存单”，由盘点人员和实物保管员共同签章。“盘存单”格式见教材。P184根据“盘存单”和有关账簿记录，填制“实存账存对比表”，这是调整账簿记录的原始依据。P1842、库存现金的清查（1）方法：实地盘点法、不定期（2）在盘点前，出纳人员应将所有的现金收、付凭证全部登记入账，并结出账面余额。（3）盘点时，出纳必须在场。（4）参照现金管理条例，审查现金的管理是否合法合理。（4）填制“现金盘点报告表”，这是调整账簿记录的原始依据。——P1863、银行存款的清查（1）方法：与开户银行核对账目（银行对账单）（2）双方账目不一致的两种原因:未达账项错账漏账未达账项：由于凭证传递时间的影响而造成企业和银行一方已经入账，另一方没有入账的款项。（3）发生未达账项的四种情况：a、企业已收银行未收b、企业已付银行未付c、银行已收企业未收d、银行已付企业未付（4）为消除未达账项的影响，企业应编制“银行存款余额调节表”。【例7-4】光华公司2008年11月末的银行日记账的余额为360000元，开户银行对账单的余额为373000元。发现存在以下几笔未达账项：1)公司委托开户银行代收款12000元，银行已收到款项并已登记入账，公司尚未接到收款通知，尚未登记入账。2)银行代公司交纳本月水、电费共计1000元，公司尚未收到付款通知，未登记入账。3)公司于月末收到转账支票3000元一张，送交银行并已作为银行存款增加入账，但银行尚未登记入账。4)公司开出现金支票一张5000元，并已作为公司银行存款减少登记入账，但银行尚未登记入账。银行存款余额调节表2008年11月30日单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款项减：银行已付企业未付款项360000120001000银行对账单余额加：企业已收银行未收款项减：企业已付银行未付款项37300030005000调整后余额371000调整后余额371000（5）“银行存款余额调节表”调节后的余额是企业实际可以动用的存款额。注意：“银行存款余额调节表”只起到对账的作用，不能作为调整账面余额的原始依据，企业的银行存款日记账和总账余额仍应保持原来的账面余额，各未达账项要在收到有关原始凭证（收付款通知）后，才能进行登记。4、往来款项的清查1、种类：2、方法：第一步：账证核对、账账核对；列出有关明细表。第二步：函证核对法——与对方单位核对账目往来账项清查表总分类账户名称：应收账款2005年12月13日明细分类账户清查结果核对不服原因分析备注名称账面余额核对相核对不未达帐有争议款项符金额符金额项金额金额A公司2500025000B公司3890380090Z704财产清查结果的处理一、财产清查结果账实相符盘盈账实不符：应调整账面金额使账实相符盘亏二、财产清查结果的处理——分两步：1、审批前，调整账面金额，使账实相符并上报（通过“待处理财产损溢”账户）。2、审批后，按规定程序经批准结转“待处理财产损溢”账户。三、设置账户1、性质：资产类2、结构：借待处理财产损溢贷①盘亏数①盘盈数②经批准转销的盘盈数②经批准转销的盘亏数尚未批准结转的盘亏数尚未批准结转的盘盈数3、明细账待处理流动资产损溢待处理固定资产损溢四、账务处理（一）固定资产盈亏1、固定资产盘盈企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错计入“以前年度损益调整”科目。P1892、固定资产盘亏二、存货盘盈（原材料、库存商品等）a、审批前借：原材料/库存商品贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢b、审批后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用（二）盘亏1、固定资产盘亏a、审批前借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢（净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（原值）b、审批后借：其他应收款（应获得的赔偿部分）营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢（净值）三、存货盘亏a、审批前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品应交税金——应交增值税（进项税额转出）b、审批后借：管理费用（正常损耗）应付账款（供应单位造成）其他应收款（保险公司、个人）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢企业清查的各种财产损益，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理、厂长会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。尚未处理完毕的，先处理，会计报表附注中加以说明。举例：1、盘盈账外机器一台，估计剩余价值12000元，经批准，该机器企业留用。借：固定资产120002、财产清查中，发现甲材料实际库存较账面库存短缺1000元。借：待处理财产损溢1170贷：原材料1000应交税金—应交增值税（进项税额转出）170报经批准，作如下处理：转作管理费用；管理人员过失造成，由过失人赔偿。借：管理费用200其它应收款970贷：待处理财产损溢11703、无法收回的应收账款坏账确认条件：①债务人破产，以其财产清偿后仍无法收回的部分。②债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回的部分。③逾期未履行偿债义务多年（三年以上）。处理方法（不通过“待处理财产损溢”账户）：a、计提坏账准备b、不计提坏账准备借：坏账准备借：管理费用贷：应收账款贷：应收账款往来款项对帐单单位：你单位05年10月16日到我厂购甲产品1000件，已付货款4000元，尚有4000元货款未付，请核对后将回单联寄回。清查单位（盖章）2005年11月12日记账凭证账务处理程序原始凭证原始凭证汇总表记账凭证收付转库存现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账会计报表①②③④⑤⑤⑥经济业务发生⑥⑦