浙江经济职院税务会计课件模块4 营业税

模块四营业税税务会计模块五营业税及会计核算模块结构项目一学习营业税税制要素项目二计算营业税项目四营业税纳税申报项目三营业税会计核算项目一学习营业税税制要素税务会计模块五营业税及会计核算营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种流转税。税务会计模块五营业税及会计核算任务一确定征税范围(一)提供应税劳务(二)转让无形资产(三)销售不动产具体包括以下九类：交通运输、建筑、邮电通信、文化体育、娱乐、金融保险、服务、转让无形资产、销售不动产境内——收入来源地原则有偿增值税与营业税的征税范围交叉吗?增值税、消费税、营业税征税范围的关系税务会计模块五营业税及会计核算“在我国境内”（一）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。保险劳务以“标的物”判定税务会计模块五营业税及会计核算【多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（）。A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权『正确答案』AD『答案解析』本题考核营业税的征税范围。境内企业销售境外的不动产，不属于我国的营业税征税范围；境内公司将专利权转让给境外公司，不征收营业税。因此，正确选项为AD税务会计模块五营业税及会计核算两种视同提供应税劳务、视同销售行为1、单位或个人新建（自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。（即“自建”按建筑业征税，“销售”按销售不动产征税）2、单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同销售不动产或转让土地使用权。税务会计模块五营业税及会计核算个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：1、离婚财产分割；2、无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；3、无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或赡养人；4、房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人或者受遗赠人。税务会计模块五营业税及会计核算混合销售行为兼营非应税劳务行为与增值税中的税务处理相同混合销售特殊情况：纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，各自缴纳营业税和增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。税务会计模块五营业税及会计核算营业税与增值税征税范围的划分：1、集邮商品的生产、调拨征收增值税以及邮政部门以外的其它单位与个人销售销售集邮商品，征增值税；邮政部门(含集邮公司)销售集邮商品，征营业税。2、邮政部门发行报刊，征营业税；其它单位和个人发行报刊，征收增值税。3、电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关电信劳务服务的，征增值税。4、随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税；纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，征收营业税。税务会计模块五营业税及会计核算任务二界定纳税人和扣缴义务人一、纳税人营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。税务会计模块五营业税及会计核算二、扣缴义务人1、境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。规定扣缴义务人是为了对零星分散、不易控管的税源进行源泉控制税务会计模块五营业税及会计核算任务三确定税目、税率九个税目运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、服务业、娱乐业、转让无形资产、销售不动产凡以观众身份参与听、视和游览某项活动，属于文化体育业税目；亲身参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的，属于娱乐业税目。税务会计模块五营业税及会计核算税目征税范围交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业金融保险业包括金融业和保险业，其中金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务邮电通信业包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务文化体育业包括文化业、体育业娱乐业指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业转让无形资产指转让无形资产的所有权或使用权的行为销售不动产指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照“销售不动产”征收营业税税务会计模块五营业税及会计核算1.子目：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。（一）交通运输业2.对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按此税目。【特别关注】对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目缴纳营业税。没有配备相应人员税务会计模块五营业税及会计核算（二）建筑业1.子目：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。2.自建行为：自建自用建筑物，其自建行为不交营业税。出租或投资入股的自建建筑物，不交营业税。3.其他建筑业：代办电信工程、航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，管道煤气初装费等。税务会计模块五营业税及会计核算（三）金融保险业1.金融业子目：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。【特别关注】下列金融业务不征收营业税：（1）个人买卖外汇、有价证券或期货；（2）人民银行对金融机构的贷款业务；但是：人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。（3）金融机构往来业务；（4）金融机构的出纳长款收入。2.保险业税务会计模块五营业税及会计核算（四）邮电通信业子目：包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。（1）各子目的具体范围，如邮政业务，包括经营各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等邮政业务活动；（2）销售邮务物品（如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等），缴纳营业税，而非增值税；（3）在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信物品（如电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等），缴纳营业税，而非增值税。税务会计模块五营业税及会计核算（五）文化体育业子目：包括文化业、体育业（指经营文化、体育活动的业务）。（1）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围；广告的播映属于“服务业——广告业”税目的征税范围；（2）广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业”税目征收营业税；（3）经营游览场所，销售门票的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；出租文化场所属于“服务业——租赁业”税目的征税范围；（4）举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。税务会计模块五营业税及会计核算（六）娱乐业娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。税务会计模块五营业税及会计核算（七）服务业1.子目：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。（1）代理业：①代理报关业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税；②无船承运业务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税；（2）旅游业：单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业——旅游业”税目征收营业税。税务会计模块五营业税及会计核算（3）租赁业：①单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业——租赁业”税目征收营业税；②对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税；③交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。（4）其他服务业：了解项目。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。税务会计模块五营业税及会计核算（八）转让无形资产征税范围：转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。【要点】以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税；【要点】土地租赁，不按“转让无形资产”税目征税，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。税务会计模块五营业税及会计核算（九）销售不动产在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照“销售不动产”征收营业税。1.以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让股权的，也不征收营业税。2.转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，不应征收营业税。3.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为，缴纳营业税。税务会计模块五营业税及会计核算『正确答案』A『答案解析』本题考核营业税的税目。选项B按照“金融保险业”纳税；选项C按照“邮电通信业”纳税；选项D按照“文化体育业”纳税。单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，按“服务业”税目征税的是（）。A.旅游公司从事景区内索道运输业务B.金融企业从事融资租赁业务C.邮政局从事传递函件业务D.文化公司从事字画展览业务税务会计模块五营业税及会计核算税率：3%、5%、5-20%纳税人兼有不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额；未分别核算或不能够分别核算营业额的，从高适用税率。娱乐业（保龄球、台球减按5%）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产税务会计模块五营业税及会计核算思考一下：营业税纳税人的税负和增值税纳税人的税负谁低一些呢？税务会计模块五营业税及会计核算知识链接税收优惠《营业税暂行条例》规定的免税项目国务院规定的免税项目起征点按期纳税的：月营业额5000-20000元按次纳税的：每次（日）营业额300-500元只适用于个人项目二计算营业税税务会计模块五营业税及会计核算任务一确定营业税计税依据——营业额1、按全额计税取得的全部营业额（全部价款和价外费用）2、税务机关核定营业额同类劳务(不动产)平均价格或组成计税价格3、按差额计税实际得到的营业额（营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额）4、按混合销售计税包括一部分货物价款的营业额税务会计模块五营业税及会计核算包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。（一）全额计税税务会计模块五营业税及会计核算组成计税价格＝营业(工程)成本×(1＋成本利润率)(1－营业税税率)1.按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。3.按照下列公式核定组成计税价格：（二）税务机关核定营业额——营业额明显偏低无正当理由、视同发生应税行为而无营业额情况下适用由各省、自治区、直辖市税务局确定税务会计模块五营业税及会计核算例：某公司将原自建作为职工宿舍的一栋楼房出售，工程造价50万元，当地规定的成本利润率为10%。要求计算该公司建筑业营业税计税营业额。计税营业额＝50×（1+10%）÷（1