第2章物业管理企业会计核算方法

第2章物业企业会计核算方法★1.1会计核算基础1.2复式记账法第二章物业管理企业会计核算方法第一节物业管理企业核算基础第二节复式记账法教学目标•掌握会计假设、会计信息质量特征八原则；•了解会计要素确认、计量及其要求；•掌握权责发生制与收付实现制的区别；•掌握借贷记账法；•了解试算平衡第一节物业管理企业会计核算基础1、会计假设1.1会计假设的概念也称会计基本前提，是企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量单位等所作的合理设定。前提条件空间范围时间范围基本程序计量方法会计1.2会计假设的内容（1）会计主体假设1）定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。◆会计所服务的特定企业或单位。企业“本身”的含义①不反映其他企业的交易或事项；基本准则事项交易严格区别严格区别②不包括企业经营者个人的交易或事项。事项交易管理者个人D会计主体A会计主体B会计主体C会计主体事项交易2）应予注意的几个关键名词：◆会计确认：将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。【例】企业用银行存款2000元购买管理部门办公用品。◆会计计量：对发生的交易或事项引起的会计要素的变动金额加以认定的过程。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用＝＋＋＋事项交易影响要素会计确认－2000＋2000变动金额会计计量变动结果变动结果报表账簿◆会计报告：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。财务会计处理系统◆会计确认、计量、记录和报告构成了完整的财务会计处理系统。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用＝＋＋＋事项交易影响要素会计确认－2000＋2000变动金额会计计量会计报告会计记录事项交易会计确认会计计量会计记录会计报告【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。3）会计主体假设的意义◆明确了会计处理的交易或事项的空间范围；有利于围绕核心内容进行会计处理；有利于正确判断交易或事项的经济实质。★注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。应收账款负债资产应付账款交易1A企业B企业（2）持续经营假设1）定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。★交易或事项确认、计量和报告的前提持续经营趋势1★如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量基本准则经营发展趋势会计主体停业清理趋势2会计确认会计计量会计记录会计报告2）持续经营假设的意义◆明确了会计工作的时间范围——企业正常经营期间所发生的交易或事项；持续经营★交易或事项确认、计量好报告的前提◆是“会计分期”等假设的基础。事项交易会计确认会计计量会计记录会计报告经营发展趋势会计主体（3）会计分期假设1）定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。◆人为地把持续经营过程划分为若干期间123456789101112月度季度半年度持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日◆会计期间分为年度和中期。会计中期基本准则会计主体2）会计分期假设的意义◆有利于建立有条不紊的会计工作基本程序，明确了何时报告会计信息的问题。123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日2月各账户的发生额、余额怎样？结账可知报表(财务状况等)◆界定了本期、前期和后期等概念，可以合理处理那些可能跨越若干会计期间的交易或事项，如固定资产折旧等。会计主体会计报告（4）货币计量假设1）定义企业会计应当以货币计量。◆以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。◆采用币值稳定的货币为前提。123456789101112月度季度半年度年度持续经营会计分期货币计量基本准则会计主体2)货币计量假设的意义◆统一了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素；◆便于进行会计汇总及对比分析。货币计量元会计要素资产负债所有者权益收入费用利润【例】资产＝负债＋所有者权益收入－费用＝利润2、会计信息及其质量要求的含义2.1会计信息的含义主要是指企业根据会计分期的要求对外报告的会计信息。123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日上市公司的会计报表必须经会计师事务所审计以后才能对外报告企业会计报告事项交易报表(财务状况等)会计信息2.2会计信息质量要求的含义对企业在对外提供财务报告中的会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供的会计信息对包括投资者在内的各类使用者的经济决策相关应具备的基本特征。我国的《企业会计准则—基本准则》（2006）规定的会计信息的质量要求有八条。基本准则会计信息及其质量要求的内容1.可靠性（客观性）企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。实际发生事项交易虚构会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息事项交易停资产资产资产＋负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益收入收入收入费用费用费用利润财务状况信息经营成果信息2.相关性（有用性）企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。反馈价值企业本期会计信息会计信息前期会计信息权衡利弊—是否进行投资等决策对比分析—证实或修正决策方案预测分析—是否继续投资等决策预测价值财务报告使用者3.可理解性（明晰性）企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。财务状况经营成果清晰明了，便于理解和运用事项交易实际发生会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息事项交易4.可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。◆不同企业发生相同或者相似的交易或者事项，应采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。★不同企业在同一期间的横向可比。◆同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策。纵向可比★同一企业在不同期间的纵向可比；采用规定的会计政策●例如固定资产折旧应采用统一规定的方法口径一致，相互可比B企业A企业●例如取固定资产折旧方法的选择使用等采用的会计政策前后各期一致A企业横向可比5.实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。经济实质法律形式★实质重于形式二者统一经济实质法律形式事项交易资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等事项交易二者分离【例】企业融资租入设备。存在经济实质与法律形式的分离★按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算承租方出租方租入设备(100万元，5年付清)分期支付租金(设备款)租用期满，所有权等归属承租方使用权法律形式法律形式所有权处置权问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质所有权处置权实质重于形式—体现了对交易或事项经济实质的尊重【比较】企业用自有资金购入设备。反映增减变动提取折旧等确认为企业资产所有权使用权经济实质法律形式经济实质与法律形式统一处置权【比较】企业经营租入设备。不涉及经济实质变化和法律形式分离问题承租方出租方租入设备使用，支付租金租用期满，归还给出租方所有权使用权法律形式法律形式处置权经济实质6.重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。2008年重要交易或事项——对财务报告使用者的经济决策有着重要影响的交易或事项企业突出反映会计信息事项交易会计确认会计计量会计记录会计报告重要信息次要信息合并反映7.谨慎性（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。2008年12月2009年2010年★不可高估：应充分考虑所投资企业的经营不确定性及股票市场的行情变化等购买股票100000元，预计可获取股利收入40000元。★不可低估：应充分考虑企业发展环境的变化及债务人的经营状况等企业在年末时有应收账款200000元，历年收不回本例为5%。企业未来可能实现收入未来可能发生损失8.及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提提前或者延后。应按划分的会计期间报告或即时报告★分月度、季度、半年度和年度报告等2010年2009年企业事项交易会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息★但不得为赶编财务报告文件而提前结账3.会计要素的确认、计量及其要求3.1会计要素的确认（1）会计要素确认的定义也称会计确认，具体是指将企业发生的交易或事项与资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素联系起来加以认定的过程。事项交易资产负债所有者权益收入费用利润是否符合定义及确认条件？会计确认是予以确认否不予确认•初始确认条件：•（1）符合要素的定义•（2）有关的经济利益很可能流入或流出企业。•（3）有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。3.2会计要素的计量1.会计要素计量的定义简称会计计量。是为了将符合确认条件的会计要素进行会计记录继而列报于财务报告文件而确定其金额的过程。交易资产负债所有者权益收入费用利润符合资产、负债定义及确认条件会计确认【例】企业采购原材料5000元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。＋5000＋5000变动金额多少？会计计量会计记录会计报告2.会计要素的计量单位与计量属性（1）计量单位。进行会计要素的计量应以货币作为主要计量单位。（2）计量属性。所予计量的某一对象的特性方面。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。交易资产负债所有者权益收入费用利润＋5000＋5000变动金额多少？会计计量会计记录会计报告￥1)历史成本，又称实际成本。资产按照取得或制造时所实际支付的现金或者现金等价物的金额等计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额、合同金额等计量。资产负债★会计计量属性主要应用于资产、负债要素的计量——其他要素计量的基础收入费用所有者权益利润2）重置成本，又称现行成本。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产等的计量。资产负债负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。过去的资产现在的估价过去的负债现在的估价3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值等情况下的后续计量。资产过去的资产现在对外销售收入扣减相关成本、费用后的价值4）现值。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常应用于非流动资产（如固定资产、无形资产）等可收回金额等的确定。资产负债持续使用带来的现金流入与处置支出的差额的折现金额未来偿债净现金流出量的折现金额5）公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。★我国的《企业会计准则》（2006）要求：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。资产负债•3、会计要素确认与计量的要求•1.划分收益性支出与资本性支出•2.收入与费用配比•3.历史成本计量•资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。•收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得