05-01会计报表和项目概述

会计报表项目概述李翔南京大学会计学系/南京大学会计与财务研究院[e-mail]一、资产1、资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、资产的特征1）资产是由过去的交易或事项形成的。2）资产是由特定企业所拥有或控制的资源。3）资产预期能够给企业带来未来经济利益。3、资产的账户结构4、资产的确认条件1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业2）该资源的成本或价值能够可靠地计量（一）货币资金货币资金的内容:1、库存现金2、银行存款银行结算方式有：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证九种3、其他货币资金主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等1、库存现金的管理1）库存现金的核算①设置“库存现金”总账及“现金日记账”②编制现金收、付款记账凭证③序时、逐笔登记“现金日记账”2）库存现金的清查①库存现金的清查包括出纳人员每日的自查核对和清查小组不定期的清查；清查方法是实地盘点。②发生的现金溢余或短缺通过“待处理财产损益”科目核算。查明原因，分别转入“管理费用”、“营业外支出”等科目。1、库存现金的管理3）现金长短款的会计处理①现金长款(盘盈）的会计处理A、盘点发生现金长款时，借：库存现金×××贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢×××B、查明原因属于应付给有关人员或单位借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢×××贷：其他应付款—××单位或个人×××C、属于无法查明原因的现金溢余，经批准借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢×××贷：营业外收入——现金溢余×××1、库存现金的管理②现金短款（盘亏）的会计处理A、盘点发生现金短缺时，借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢×××贷：库存现金×××B、现金短缺的会计处理借：其他应收款—××人或单位（责任人赔偿的部分）—××保险公司（保险公司赔偿部分）管理费用（无法查明原因的短缺）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢×××2、银行存款的管理1）银行存款的核算①设置“银行存款”总账及“银行存款日记账”。②编制银行存款收、付款记账凭证。③序时、逐笔登记“银行存款日记账”。④月末编制银行存款余额调节表2）银行对账单上记录的存款余额与企业银行存款日记账上记录的存款余额一般不相符，因为：①企业已收款入账，银行尚未登记入账；②企业已付款入账，银行尚未登记入账；③银行已收款入账，企业尚未登记入账；④银行已付款入账，企业尚未登记入账；2、银行存款的管理3）银行存款余额调节表编制方法①将“银行对账单”的余额和企业“银行存款日记账”的账面余额同时调整为正确数。2、银行存款的管理②将“银行对账单”上的余额调整为企业“银行存款日记账”上的余额•我国现行会计制度规定，银行存款余额调节表只是为了核对银行存款余额而编制的不能作为实际记账的凭证。只有等有关结算单据到达时，才能进行账务处理。11九种转帐结算方式之比较付款期限可否背书结算范围使用对象可否承兑可否贴现合同签否会计科目银行汇票1个月√异地单/人―――商业汇票6个月√同/异单位√√―银行本票2个月√同城单/人―――支票10天√同城单/人―――银行存款汇兑2个月―异地单/人―――银行存款委托收款3天―同/异单/人――√银行存款托收承付―异地单位――√信用卡即时―同/异单/人―――信用证6个月―异地单位――√特点结算方式3天10天其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金应收、付票据银行存款银行存款应收账款3、其他货币资金1）其他货币资金的账户结构其他货币资金期初余额：×××①本期申请取得的银行汇票、本票、信用证、信用卡、存出投资款等各种存款金额①本期使用银行汇票、本票、信用证、信用卡、存出投资款等各种存款购货或偿还债务期末余额：×××②未使用完退回的各种存款余额3、其他货币资金2）其他货币资金的核算其他货币资金的会计核算，大致可以分为三个环节：1、申请（开立）各项存款时；借：其他货币资金——××××××贷：银行存款×××2、收到购货发票或货物时；借：物资采购、原材料、库存商品等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——×××3、退回余款时；借：银行存款×××贷：其他货币资金——××××××（二）金融资产1、内容金融资产主要包括库存现金、货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资和衍生金融资产等。2、分类1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2）持有至到期投资3）贷款和应收款项；4）可供出售的金融资产。15•金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。（二）金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产具体又包括两部分：1、交易性金融资产2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。171、交易性金融资产•满足3个条件之一的应当划分为交易性金融资产：取得目的是为了近期内出售，赚取差价属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有证据表明近期采用短期获利方式进行管理属于衍生工具，但有效套期的衍生工具、财务担保合同的衍生工具等除外182、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•满足下列条件之一，才能直接指定：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件中已载明，该金融资产组合等以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人报告。交易性金融资产的会计处理•科目设置1、交易性金融资产—成本—公允价值变动成本是指取得时的公允价值，不包括交易税费及垫付款项。价款中包含已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息时，应单独确认为应收股利。2、投资收益初始确认时相关交易费用直接计入当期损益3、公允价值变动损益20具体处理（一）取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的全部价款）（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益21具体处理（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动22具体处理（四）出售交易性金融资产时，注销其账面余额，并确认实际实现的投资净收益。1、注销账面余额借：银行存款或其他货币资金（实收金额）或投资收益（出售损失）（平衡差）或交易性金融资产——公允价值变动贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益（出售收益）（平衡差）具体处理2、确认实际实现的净损益1）结转公允价值变动损益的贷方余额时：借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益（公允价值变动收益）贷：投资收益（已实现的收益）2）结转公允价值变动损益的借方余额时：借：投资收益（已实现的损失）贷：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益（公允价值变动损失）具体处理（五）期末将“公允价值变动损益”科目的余额转入“本年利润”科目。1、结转公允价值变动损益的借方余额时：借：本年利润（公允价值变动净损失）贷：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益2、结转公允价值变动损益的贷方余额时：借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益贷：本年利润（公允价值变动净收益）25•例：2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未发放的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元。5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.20元。2007年8月10日乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到现金股利。12月31日，该股票每股市价3.60元。2008年1月3日以630万元出售该股票。假设公司每年6月30日和12月31日对外提供报表。要求：1）编制上述经济业务的会计分录。2）计算该交易性金融资产的累积损益。261）编制上述经济业务的会计分录。①2007年5月10日购入股票时，借：交易性金融资产—成本600应收股利——乙公司20投资收益6贷：银行存款626②2007年5月30日收到股利时，借：银行存款或其他货币资金20贷：应收股利—乙公司20③2007年6月30日确认公允价值变动，借：交易性金融资产—公允价值变动（200×3.2-600）40贷：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益4027④2007年8月10日宣告分派股利时，借：应收股利—乙公司（0.2×200）40贷：投资收益40⑤2007年8月20日收到股利时，借：银行存款40贷：应收股利—乙公司40⑥2007年12月31日确认公允价值变动，借：交易性金融资产—公允价值变动（200×3.6-200×3.2）80贷：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益80⑦2008年1月3日处置该股票时，借：银行存款630投资收益（出售损失）90贷：交易性金融资产—成本600—公允价值变动120借：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益120贷：投资收益1202）计算该交易性金融资产的累积损益即计算“投资收益”科目的余额所以该交易性金融资产的累计收益为64万元。（二）持有至到期投资一、概述持有至到期投资是指到期日固定、收回金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。•下列非衍生金融资产不属于持有至到期投资：①初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；②初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。持有至到期投资二、持有至到期投资的特点1、到期日固定、收回金额固定或可确定相关合同中明确规定了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间2、有明确意图将该金融资产持有至到期除非遇到一些企业不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。3、企业有能力将该金融资产持有至到期•以下情况表明企业没有明确意图持有至到期：1）持有该金融资产的期限不确定。2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时将出售该金融资产。但是，无法控制、预计不会重复发生且难以合理预计的独立事件引起的金融资产出售除外。3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。4）其他表明企业没有明确意图将该资产持有至到期的情况。•存在下列情况之一的，表明企业没有能力持有至到期：1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持；2）受法律、法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期；3）其他表明企业没有能力将固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。持有至到期投资的会计处理•科目设置1、持有至到期投资—投资成本：面值—利息调整：溢价、折价、交易费用—应计利息：到期一次还本付息债券2、应收利息•实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应作为“应收利息”项目单独核算。•企业购买的到期一次还本付息债券，其实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，构成持有至到期投资的初始投资成本。具体处理（一）持有至到期投资折溢价的形成1.溢价的形成：票面利率高于市场利率。溢价对于投资者而言，是为以后各期多得利息而事先付出的代价；对于发行单位而言，是为以后各期多付利息而事先得到的补偿。溢价发行债券使得买卖双方均按市场利率收入或支付利息。2、折价的形成：票面利率低于市场利率。具体处理（二）持有至到期投资初始计量•持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。•初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。1、平价（面值）购入债券的核算借：持有至到