09-第九章财务报表列报

12019/9/22中南财经政法大学会计学院1第九章财务报表列报中南财经政法大学·会计学院Chapter9会计学了解企业财务会计报表的构成理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能掌握资产负债表、利润表的编制方法学习目的与要求学习目的与要求重点资产负债表、利润表和现金流量表的编制难点资产负债表、利润表和现金流量表的编制教学重点与难点教学重点与难点了解：会计信息的产生过程一、财务报表概述原始凭证的取得记账凭证的编制（编制会计分录）登记账簿科目汇总表（试算平衡）财务报表的编制5一、财务报告概述（一）概念及其构成1、财务报告：又称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。2、构成：财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，财务报表至少包括如下部分：资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注12基本财务报表级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（二）财务报表的表述方式财务报表的表述方式——表内确认；财务报表附注的表述方式——表外披露；（三）财报表的列表要求（P485）（四）财务报表的列表责任与编制基础1、列表责任：单位负责人对本单位的会计工作的真实性、完整性负责。2、编制基础：会计年度、记账本位币、会计计量基础3、重要性和项目列报一、财务报表概述二、资产负债表1.性质与功能反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。静态报表。资产负债表资产负债表的作用反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其构成；有助于分析企业的偿债能力和财务弹性；有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况的发展趋势。2.资产负债表结构资产负债表编制单位：xx公司200x年x月x日单位：万元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产流动负债非流动负债非流动资产负债合计所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计二、资产负债表3.编制基础与格式（1）该报表为账户式结构；（2）编制的理论依据是：资产=负债+所有者权益（3）反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、负债和所有者权益的构成及其比例关系；（4）报表项目的排列规则：资产项目——分为流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前；负债项目——分为流动负债和非流动负债，到期日近的排在前；所有者权益项目——永久性大的排在前。二、资产负债表年初数——根据上年末的“期末数”填列；期末数——编制方法：4.资产负债表编制方法（略）填列方法报表项目举例直接根据总账科目的余额填列应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理、工程物资、短期借款、应付票据、应交税金、应付股利、其他应交款、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、递延所得税资产、递延所得税负债根据总账科目的余额计算填列货币资金、存货、待摊费用、预提费用、未分配利润根据有关明细科目的余额计算填列应收及预付款项、应付及预付款项、交易性投资根据总帐科目和明细科目的余额分析计算填列长期借款、应付债券、长期应付款、应付职工薪酬根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、固定资产二、资产负债表三、利润表1.性质和作用反映企业一定会计期间经营成果的报表。动态报表利润表利润表的作用为企业经营成果的分配提供重要依据；有助于评价和考核企业的经营业绩；有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力；有助于分析和预测企业未来的现金流量；有助于企业管理当局进行经营决策。三、利润表2.利润表的内容利润表究竟应该包括哪些内容、列示哪些项目？在会计上有两种不同的观点：当期经营成果观和总括利润观。我国利润表的内容构成营业利润的各项要素；构成利润总额的各项要素；构成净利润的各项要素；计算每股收益；3.利润表的结构（1）单步式利润表将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润。（2）多步式利润表通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息。中间信息包括：销售利润、营业利润、利润总额和净利润。上述两种编制方法，各有何优缺点？三、利润表4.多步式利润表项目构成及计算利润表不再区分主营业务和其他业务，从而不再区分主营业务收入和其他业务收入，将两者全部归为企业的“营业收入”。也不再区分主营业务支出和其他业务支出，将两者全部归为“营业成本”。费用仍然按照在企业所发挥的功能进行分类列报，如营业费用、管理费用、财务费用等。三、利润表利润表编制单位：x公司200x年x月单位：万元项目营业利润＝营业收入（主营业务收入与其他业务收入）－营业成本（主营业务成本与其他业务成本）－营业税金及附加－三大期间费用－资产减值损失－公允价值变动损失（＋收益）－投资损失（＋收益）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税1612基本财务报表利润表编制单位：x公司200x年x月单位：万元项目本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动损益投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益（补充资料）（一）基本每股收益（二）稀释每股收益级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting以下三个项目应该单独列示：“公允价值变动损益”项目，该项目核算直接记入当期损益的公允价值变动金额。“资产减值损失”项目，该项目核算当期计提的各项资产减值项目金额。“非流动资产处置损益”项目，该项目核算当期处置非流动资产所引起的损益的变动金额。三、利润表4.利润表栏目填列“本月数”——反映各项目的本月发生数，根据有关损益账户的本月发生额分析填列。“本年累计数”——反映自年初起至报告期末止的累积实际发生数。如果是编制中期利润表，应将该栏改为“上年同期数”栏，填列上年同期累计实际发生数；如果是编制年度利润表，应将该栏改为“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数。三、利润表四、现金流量表1.性质和作用反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表利润表的作用有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因；有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力；有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力；有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量之间差异的原因。2.编制基础：现金和现金等价物现金库存现金；银行存款；其他货币资金；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资。银行存款都是“现金”吗？什么类型投资算是“现金等价物”？四、现金流量表3.现金流量的概念现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流量分为现金流入量和现金流出量，现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。4.现金流量的分类（1）经营活动产生的现金流量（2）投资活动产生的现金流量（3）筹资活动产生的现金流量准则要求以直接法计算经营活动现金流量，提供补充资料使用间接法。四、现金流量表5.内容和结构（见P556现金流量表）正表+补充资料6.编制方法现金流量表的编制方法工作底稿法T型账户法分析填列法四、现金流量表6.现金流量表的具体项目经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金四、现金流量表投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额收到其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金四、现金流量表筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金四、现金流量表（五）财务报表附注1.财务报表附注的概念附注是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。2.编制财务报表附注目的提高表内信息的可理解性和可比性。（五）财务报表附注3.财务报表附注的内容（略）整体要求或有事项应披露的内容资产负债表日后事项的内容会计政策、会计估计变更和差错更正的内容关联方关系及其交易的内容中国会计准则《企业会计准则第30号——财务报表列报》《企业会计准则第31号——现金流量表》国际会计准则《IAS1——财务报表列报》《IAS7——现金流量表》本章适用的会计准则