“金三”新时代下企业税务会计账务处理技巧及报表风险管控

“金三”新时代下企业税务会计账务处理技巧及报表风险管控第一部分：增值税会计引言1：2016-2017年税务稽查的10个重点方向引言2：全面实施“营改增”后会计准则的变化1、收入准则2、固定资产准则3、金融资产确认与计量准则4、现金流量表准则引言3：最新增值税政策1、财会（2016）年22号2、财税〔2016〕140号3、财税（2016）86号4、2016年国家税务总局公告76、73、71、54、53、51、50、47号5、2017年国家税务总局公告1、3、4号一、营业税和增值税会计核算的区别与联系1、在会计科目设置上的区别与联系联系：总账科目相同——“应交税费”区别：明细科目不同营业税：“应交税费——应交营业税”增值税：“应交税费——应交增值税（进项税额）”等“应交税费——待抵扣进项税额”“应交税费——未交增值税”（！）分别的对应科目是什么呢？营改增前后处理对比----一般纳税人•乙公司为增值税一般纳税人，2016年5月9日对外设计服务取得收入100万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税额6万元，接受A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款50万元，注明增值税额3万元。根据上述业务，企业进项会计处理：试点后：1、提供应税服务借：应收账款1060000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）600002、购进应税服务借：主营业务成本500000应交税费——应交增值税（进项税额）30000贷：应付账款5300003、上交本月应纳增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）30000贷：银行存款30000试点前：1、提供应税服务借：应收账款1060000贷：主营业务收入1060000借：营业税金及附加53000贷：应交税费——应交营业税530002、购进应税服务借：主营业务成本530000贷：应付账款5300002、增值税与营业税在账簿设置上的区别与联系——明细账的设置不同3、增值税与营业税在报表填列上的区别与联系——对资产负债表、利润表、现金流量表哪些项目的有影响呢？一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税增值税的计税方法简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税一般纳税人按规定可以选择适用简易计税方法的，但一经选择，36个月内不得变更。二、营改增后一般纳税人增值税会计账务处理的共同技巧一般计税方法应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣扣缴义务人应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率一般计税方法•案例：某建筑商承包修建一座房子，承包金额200万元，钢筋、水泥等材料100万元，其中70万取得了增值税专票，税额合计11.9万元，另发生人工工资60万元，利润40万，计算需要缴纳的增值税？•营业税=200*3%=6万元•如果是一般纳税人：增值税=销项税金-进项税金=200/(1+11%)*11%-11.9=7.92万元•如果是小规模纳税人：•增值税=200/(1+3%)*3%=5.83万•如何进行相应的账务处理呢？一般纳税人科目设置“应交税费”科目应交增值税待抵扣进项税额未交增值税进项税额销项税额抵减销项税额已交税金出口退税进项税额转出转出未交增值税转出多交增值税减免税款核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额及转入多交的增值税。应交增值税预缴增值税待认证进项税额待转销项税额财会（2016）22号增值税留抵税额简易计税代扣代缴增值税转让金融商品应交增值税出口抵减内销产品应纳税额1、进项税额的核算（1）进项税额抵扣凭证和金额涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注境内增值税业务1.增值税专用发票增值税额按发票注明的税额抵扣进项税额。进口业务2.海关进口增值税专用缴款书增值税额按缴款书注明的税额抵扣进项税额。购进农产品3.农产品收购发票或者销售发票进项税额=买价×扣除率（13%）按发票注明的税额抵扣进项税额。接受境外单位或者个人提供的应税服务4.税收通用缴款书增值税额按缴款书注明的税额抵扣进项税额。（2）具体核算a.购进存货借：在途物资/原材料等（实际成本）应交税费——增（进）（增值税）贷：应付账款/应付票据/银行存款等（总额）b.购进免税农产品借：在途物资/原材料等（支付价＊87％）应交税费——增（进）（支付价＊13％）贷：应付账款/应付票据/银行存款等（支付价）c.购进固定资产、工程材料借：固定资产工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）——待抵扣进项税额贷：银行存款等d.接受捐赠转入货物借:原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：营业外收入e.接受投资转入货物借:原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本等f.接受应税劳务借:主营业务成本等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、不得抵扣的进项税额的核算（1）进项不得抵扣事项不得抵扣的进项税额备注用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产。1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目；2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。3、个人消费包括交际应酬消费。非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务非正常损失的不动产、服务等设计服务、建筑服务、旅客运输服务等不得抵扣的进项税额备注非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。不动产、在建工程所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投资顾问费、手续费、咨询费等费用财政部和国家税务总局规定的其他情形•（2）具体核算a.直接不能抵扣的事项借：原材料等贷：银行存款等b.进项税额转出货物改变用途借：XX科目贷：原材料应交税费——增（进项税额转出）货物发生非正常损失借：待处理财产损溢（或其他应收款等）贷：原材料等应交税费——增（进项税额转出）（！）《试点办法》中规定不得抵扣进项转为可抵扣按照《增值税暂行条例》第十条和《试点办法》第5点不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率案例：某建筑公司2016年5月购入一台挖掘机用于2015开始施工的一个建筑项目，金额30万，增值税金5.1万，取得了增值税专票。2017年6月项目完工，转用于一个2016年8月承包的项目，已计提折旧10万元（不含税）。可以转为进项税金多少？（30-10）*17%=3.4万。3、销项税额的核算（1）正常销售借:应收账款/应收票据/银行存款等贷:主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（！）注意销售额的规定（2）视同销售a.将产品用于工程修建b.将产品用于对外投资、对外捐赠、发放福利等c.无偿提供对外服务•（3）兼营销售•纳税人兼有不同税率或者征收率的应税服务（混业经营），应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。•纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。•（4）混合销售•一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。•4、已交税金•借:应交税费——增（已交税金）•贷:银行存款••5、月份终了•借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）•贷：应交税费-未交增值税•或相反6、差额征税的会计处理借：应交税费—应交增值税•（销项税额抵减）•主营业务成本•贷：银行存款、应付账款等•例：某建筑公司承建一项目的服务收入为1000万元，将其中的安装服务200万元分包给另一建筑安装公司。7、增值税期末留抵税额的会计处理•开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额：借：应交税费—增值税留抵税额•贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）•待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额：•借：应交税费—应交增值税（进项税额）•贷：应交税费—增值税留抵税额•例：某一般纳税人企业5月1号营改增，4月底有15万元的留抵，5月发生货物销项税10万元，应税服务(原营业税劳务)销项税5万元，本月进项税6万元。5月1日：借：应交税费—增值税留抵税额15万贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）15万5月31日：借：应交税费—应交增值税（进项税额）10万贷：应交税费—增值税留抵税额10万8、取得过渡性财政扶持资金的会计处理•试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。9、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理•按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”、“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”、“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。举例：某企业2016年5月1日购置税控系统专用设备820元（含税价）。•企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。•举例：某企业2017年1月发生技术维护费2000元时，借记“管理费用”2000元，贷记“银行存款”2000元；抵减当期应缴纳的增值税额时，借记“应交税费—应交增值税(减免税款)”2000元，贷记“管理费用”2000元。10、出售不动产、动产固定资产的会计处理•（1）出售不动产•该不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。但不包括房地产开发企业销售自行开发的房地产项目。•具体涉税规定见：•国家税务总局2016年第14号公告•根据国家税务总局2016年第14号公告，出售不动产的增值税计算规则如下：•4月30日前——自建：•（简易计税、一般计税）卖价*5%•——取得：•（简易计税、一般计税）（卖价-买价）*5%•5月1日后——自建：（一般计税）卖价*5%•——取得：（一般计税）（卖价-买价）*5%•（！）出售动产的固定资产增值税如何计算呢？•出售不动产、动产的固定资产的会计核算：——“固定资产清理”（1）注销固定资产借：固定资产清理（差额）累计折旧（已提数）固定资产减值准备（已提数）贷：