《事业单位会计》净资产、年终转账、会计报表

1第八章净资产netassets事业单位净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余等。2第一节事业基金一、事业基金的概念事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金和投资产权等。滚存结余是指事业单位历年的未分配结余和损失，以及历年留归单位使用的专项资金结余。投资产权是指事业单位以固定资产投资形成的产权，以及以无形资产、材料等投资，其评估确认价高于或低于原账面价值而增加或减少的净资产。3第一节事业基金按照规定，经营结余经分配后转入事业基金，用以发展事业活动；但经营亏损不转入事业基金，经营亏损必须用以后年度的经营结余来弥补，不得动用事业基金来弥补。4一、事业基金的概念事业基金可以区分为一般基金和投资基金两个种类。一般基金表示事业单位可以自主安排使用的资金，是没有外在用途限制的基金数额。投资基金表示事业单位占用在对外投资上的基金数额。5二、事业基金的来源1、各年收支结余的滚存数。2、已完项目的拨入专款结余，按规定留给本单位使用的，转入事业基金。3、单位年终结账后，发生以前年度会计事项调整或变更，涉及到以前年度结余的，一般应直接转入或冲减事业基金。但国家有规定的，从其规定。4、对外投资时，投出资产的评估价或合同、协议确定的价值与账面价值的差额，直接记入或冲减事业基金。6三、事业基金的用途•事业基金主要用来调节年度之间的收支平衡。7四、事业基金的核算（一）账户的设置“事业基金”净资产类账户，用来核算事业单位拥有的非限定用途的净资产。贷方，记增加事业基金数；借方，记减少事业基金数。贷方余额反映事业单位所拥有的事业基金总值。本账户按核算的业务内容下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。“一般基金”主要用以核算事业单位历年滚存结余资金。“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。8（二）账务处理1、年终，事业单位将当期未分配结余转入本账户，会计分录为：借：结余分配贷：事业基金——一般基金2、对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入本账户时，会计分录为：借：财政补助收入财政专户返还收入贷：事业基金——一般基金9（二）账务处理3.用固定资产对外投资时，按评估价或合同、协议确定的价值。会计分录：借：对外投资贷：事业基金——投资基金同时按账面原价：借：固定基金贷：固定资产4、用材料、无形资产对外投资时，按“对外投资”账户的有关规定处理。10例题1、年终，某事业单位将未分配结余50000元转入事业基金。会计分录为：借：结余分配50000贷：事业基金——一般基金5000011例题2、某事业单位以固定资产对外投资，固定资产的账面原价300000元，评估价为250000元。借：对外投资250000贷：事业基金——投资基金250000同时按账面原价：借：固定基金300000贷：固定资产30000012例题3、某事业单位以一项专利权对外投资，该项专利权的账面价值为500000元，双方协议作价550000元。会计分录为：借：对外投资550000贷：无形资产500000事业基金——投资基金50000同时：借：事业基金——一般基金500000贷：事业基金——投资基金50000013第二节固定基金一、固定基金的概念固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。事业单位的固定基金主要来源于购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。14二、固定基金的核算（一）账户设置“固定基金”净资产类账户，用来核算事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。贷方，记增加固定基金数；借方，记减少固定基金数。贷方余额反映事业单位固定基金的总值。15（二）账务处理1、新建、购入固定资产时。借记有关支出科目，贷记“银行存款”。同时：借：固定资产贷：固定基金2、融资租入固定资产，按实际支付的租金，借记有关支出科目，贷记“固定基金”。这时，事业单位由于在融资租入固定资产时，已借记“固定资产”，贷记“其他应付款”。因此，“固定资产”的账面数在尚未偿还该笔“其他应付款”前，将大于“固定基金”账面数。16（二）账务处理3、接受捐赠的固定资产。会计分录：借：固定资产贷：固定基金4、盘盈的固定资产，可按重置完全价值。借：固定资产贷：固定基金17（二）账务处理5、出售、对外投资转出固定资产。借记“固定基金”，贷记有关科目。6、盘亏固定资产时，会计分录：借：固定基金贷：固定资产18例题1、某事业单位以事业经费购置专用设备一台，价款80000元，以银行存款支付。会计分录：借：事业支出80000贷：银行存款80000同时：借：固定资产80000贷：固定基金8000019例题2、某事业单位接受捐赠一般设备一台，价值6000元。会计分录：借：固定资产6000贷：固定基金60003、某事业单位期末盘亏专用设备一台，账面价值2000元。会计分录：借：固定基金2000贷：固定资产200020例题4、某事业单位为开展事业活动的需要向某单位融资租入办公楼一栋，价值800000元，租金分4年等额支付。①租入办公楼时，会计分录：借：固定资产—房屋和建筑物800000贷：其他应付款—某单位800000②每年支付租金200000元时，会计分录：借：其他应付款—某单位200000贷：银行存款200000同时：借：事业支出200000贷：固定基金20000021第三节专用基金一、专用基金的概念专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金等。22一、专用基金的概念修购基金是指按事业收入和经营收入的一定比例提取以及由固定资产变价收入形成的，专门用于单位固定资产修理或购置的资金。职工福利基金是指按照结余的一定比例提取转入的，专门用于单位职工集体福利设施、集体福利待遇等的资金。23一、专用基金的概念医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费人均预算定额提取的，并参照公费医疗制度有关规定专门用于职工公费医疗开支的资金。住房基金是指按国家规定的住房公积金制度，由事业单位按照职工工资总额的一定比例提取的住房公积金，不包括个人缴纳的住房公积金。24二、事业单位设置专用基金的意义1．专用基金是事业单位客观存在的一种资金形态。2．设置专用基金符合事业单位的特点，符合事业单位加强财务管理的需要。3．设置专用基金有利于正确处理国家、集体和个人三者利益，对事业单位的发展具有积极的促进作用。25三、专用基金的管理要求1．先提后用。2．专设账户。3．专款专用。26四、专用基金的核算（一）账户设置“专用基金”净资产类账户。用来核算事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金收入、支出及结存情况。贷方，记提取和转入的各种专用基金数；借方，记各种专用基金的支出发生数。贷方余额反映专用基金的结存数。本账户按专用基金种类设明细账。专用基金的增加，按本期实际提取转入的数额记账，专用基金的减少，按当前实际支出数额记账。27（二）账务处理1、提取医疗基金时，会计分录：借：事业支出经营支出贷：专用基金—医疗基金2、提取修购基金时，会计分录：①借：事业支出经营支出贷：专用基金—修购基金28（二）账务处理②清理报废固定资产残值变价收入转入时，会计分录：借：银行存款贷：专用基金—修购基金③支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，会计分录：借：专用基金—修购基金贷：银行存款29（二）账务处理3、年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，会计分录：借：结余分配—提取专用基金贷：专用基金—职工福利基金4、事业单位收到各项住房基金收入（不包括个人缴纳的住房公积金）时，会计分录：借：银行存款贷：专用基金—住房基金对于个人住房公积金缴存情况，单位应设置辅助账进行登记并核算其缴纳、使用及结余情况。30（二）账务处理5、使用专用基金时，会计分录：借：专用基金贷：银行存款31例题某事业单位2011年发生如下经济业务：1、按规定标准提取医疗基金65000元，其中，从事事业活动人员的医疗基金60000元，从事经营活动人员的医疗基金5000元。会计分录：借：事业支出60000经营支出5000贷：专用基金—医疗基金6500032例题2、按事业收入的6％提取事业活动用固定资产修购基金44000元；按经营收入的8％提取经营活动用固定资产修购基金46000元。会计分录：借：事业支出44000经营支出46000贷：专用基金—修购基金900003、按结余的30％提取职工福利基金60000元。会计分录：借：结余分配—提取专用基金60000贷：专用基金—职工福利基金6000033例题4、报废固定资产一台，该台固定资产的账面原价250000元，发生清理费用4000元，以银行存款支付，残值变价收入22000元，款项存入银行。34例题A、报废固定资产时，会计分录：借：固定基金250000贷：固定资产250000B、支付清理报废固定资产所发生的清理费用时,会计分录:借：专用基金—修购基金4000贷：银行存款4000C、取得残值变价收入时，会计分录：借：银行存款22000贷：专用基金—修购基金2200035例题5、某事业单位以银行存款支付职工医疗费5000元。会计分录：借：专用基金—医疗基金5000贷：银行存款500036第四节事业结余、经营结余和结余分配一、事业结余和经营结余事业结余是指事业单位各项事业活动收入减去各项事业支出后的余额。其中，各项事业活动的收入包括财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款和其他收入；各项事业活动的支出包括拨出经费、事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建和销售税金。事业结余应当区分基本支出结余和项目支出结余两大种类。37第四节事业结余、经营结余和结余分配•财政零余额账户用款额度结余是指财政直接支付年度用款预算指标与事业单位年度内财政直接支付实际发生数额之间的差额。•单位零余额账户用款额度结余是指财政授权支付年度用款预算指标与事业单位年度内财政授权支付实际发生数额之间的差额。38第四节事业结余、经营结余和结余分配•经营结余是指事业单位各项经营活动收入减去各项经营支出后的余额。•其中，各项经营活动的收入包括经营收入，各项经营活动的支出包括经营支出、销售税金。39二、结余分配•结余分配是指事业单位对事业结余和经营结余按照有关的规定所作的分配。40三、事业结余和结余分配的核算(一)账户设置1、“事业结余”净资产类账户，用来核算事业单位在一定期间内事业活动收支相抵后的余额。事业单位期末计算事业结余时，应将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”等科目的余额转入该科目。借记“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”科目，贷记该科目。41三、事业结余和结余分配的核算会计分录：借：财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入贷：事业结余42三、事业结余和结余分配的核算将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金”、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”等科目的余额转入该科目，借记该科目。贷记“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金”（非经营业务）、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”等科目。43三、事业结余和结余分配的核算会计分录：借：事业结余贷：拨出经费事业支出上缴上级支出销售税金对附属单位补助结转自筹基建本科目贷方余额，表示当年实现的事业结余。本科目应分设“基本支出结余”和“项目支出结余”两个二级科目。44三、事业结余和结余分配的核算年度终了，事业单位应将“事业结余—基本支出结余”科目的余额全数转入“结余分配”科目。结转后，“事业结余—基本支出结余”科目无余额。事业单位应将“事业结余—项目支出结余”科目的余额全数转入“专项结余”科目。结转后，“事业结余—项目支出结余”科目无余额。“专项结余”总账科目反映事业单位专项资金收支相抵后的余额。45三、事业结余和结余分配的核算1.会计分录：借：事业结余—基本支出结余贷：结余