ch15财务报表

第十五章财务报表第一节财务报表概述财务报表构成1.资产负债表2.利润表3.现金流量表4.所有者权益（股东权益）变动表5.附注财务报表分类——按编报时间按照财务报表编报的时间，会计报表可以分为中期报表和年度报表。中期报表是指年终报表以外的其他按一定时间阶段编制的财务报表。包括半年报.季报,月报或本年至今的报告等。财务报表分类——按报表反映的信息状态按照会计报表反映的信息状态，会计报表可以分为静态报表和动态报表。财务报表分类——按编报主体按照财务报表的编报主体，会计报表可以分为个别财务报表与合并财务报表。个别报表是企业在日常核算基础上编制的财务报表，用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量。合并报表是将母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体，由母公司根据母公司和所属子公司财务报表编制，综合反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。财务报表列报的基本要求企业应当根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项具体会计准则的规定进行确认与计量，并在此基础上编制财务报表。财务报表列报基础企业应当以持续经营为基础，编制财务报表。企业存在以下情况之一的，通常表明企业处于非持续经营状态：企业已在当期进行清算或停止营业；企业已经正式决定在下个会计期间进行清算或停止营业；企业已确定在当期或下一会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。企业处于非持续经营状态时：应采用其他基础编制财务报表。在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。企业管理层对持续经营能力产生重大怀疑的，以持续经营为基础编制财务报表不再合理，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。第二节资产负债表资产和负债应当分别流动资产和非流动资产列示。金融企业各项资产和负债，按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照流动性顺序列示。流动资产资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；2.主要为交易目的而持有；3.预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；4.在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金和现金等价物。流动负债满足下列条件之一的负债，应当归类为流动负债：1.预计在一个正常营业周期中清偿；2.主要为交易目的而持有3.自资产负债表日起一年内到期应予以清偿4.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。资产负债表日起一年内到期的负债企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日一年以上——非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后，财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。违约长期债务企业在资产负债表日之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债——流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供最资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的负债——非流动负债。期末余额栏填列——根据总账科目余额直接填列交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预计负债、递延所得税负债、实收股本、资本公积、库存股、盈余公积等项目，应根据总账科目余额填列。期末余额栏填列——根据相关总账科目余额计算填列“货币资金”项目，根据库存现金、银行存款、其他货币资金总账科目期末余额分析填列。“其他流动资产”、“其他流动负债”项目，根据有关科目余额分析填列。期末余额栏填列——根据明细科目余额计算填列“开发支出”项目，根据“研发支出—资本性支出”明细科目期末余额填列；“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列；“预收账款”项目，根据“预收账款”和“应收账款”科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列；“应付债券”项目。根据“应付债券”科目所属明细科目余额分析填列。期末余额栏填列——根据总账科目和明细科目余额分析填列长期借款项目，根据长期借款总账科目余额扣除长期借款科目所属明细科目中将于一年内（含一年）到期且企业不能自主将清偿义务展期的长期借款后的金额填列；其他非流动负债，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内到期（含一年）金额计算填列。期末余额栏填列——根据有关科目减去其备抵科目余额后的净额填列可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、在建工程等项目，已计提减值准备的，应扣减相应的减值准备；固定资产、无形资产、投资性房地产项目、应根据相关科目的期末余额扣减相应的累计折旧（摊销）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；长期应收款项目，应根据长期应收款科目的期末余额，减去相应的未实现融资收益科目和坏账准备科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；长期应付款项目，应根据长期应付款科目的期末余额，减去相应的未确认融资费用科目期末余额后的金额填列。综合运用上述方法应收账款”项目，应根据应收账款和预收账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；存货”项目，应根据材料采购、原材料、发出商品、库存商品、委托加工物资、生产成本等科目期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列：材料采购、库存商品采用计划成本核算的企业，还应按加或减材料成本差异后的金额填列。资产负债表作用与局限性P359利润表费用按照功能分类费用按照功能分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。费用按照性质分类费用按照性质分类，指将费用按性质分为耗用材料、职工薪酬费用、折旧费、摊销费等。企业可以选择在附注中补充披露按费用性质分类反映的费用。每股收益每股收益是利润表表内项目，指企业普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。每股收益指标针对普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业。潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。基本每股收益企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。基本每股收益——分母确定发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。新发行普通股股数，应当根据发行合同的具体条款，从应收对价之日起计算确定。为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算。因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算。某公司按月计算每股收益的时间权数。2007年初发行在外的普通股为20000万股；2月28日新发行普通股10800万股，12月1日回购普通股4800万股，以备将来奖励职工需要。该公司当年实现利润6500万元。发行在外普通股加权平均数=20000+10800×10/12-4800×1/12=28600(万股)基本每股收益=6500/28600=0.23(元)稀释每股收益稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。对于亏损企业,稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会增加每股亏损的潜在普通股。计算稀释每股收益，只考虑稀释性潜在普通股的影响，不考虑不具有稀释性的潜在普通股。稀释每股收益——分子调整计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。稀释每股收益——分母调整计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。可转换公司债券是一种潜在普通股，，在其存在期间而非在实际转换时具有稀释可能性，实际转换影响基本每股收益，而不是稀释每股收益。可转换公司债券，计算稀释每股收益时，分子的调整项目为可转换公司债券当期已确认为费用的利息等的税后影响额；分母的调整项目为假定可转换公司债券当期期初或发行日转换为普通股的股数加权平均数。某公司2007年归属于普通股股东的净利润为38200万元。期初发行在外普通股为20000万股，面值1元，年内普通股股数未发生变化。2007年1月1日，公司按面值发行的60000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面利率2%，每年年末付息，债券利息直接计入当期损益。该批债券自发行结束后12个月后可转换为公司股票，即转换期为发行12个月后至到期日止的期间。转股价格为每股10元（按债券面值计算。假设不具备转换权的类似债券市场利率为3%。基本每股收益=38200/20000=1.91元/股负债成分公允价值=PVF（3，3%）×60000+PVFOA(3,3%)×1200=58302.83(万元）权益成分公允价值=60000-58302.83=1697.17（万元）假设转换所增加的净利润=58302.83×3%×（1-25%）=1311.81(万元）假设转换所增加的普通股股数=60000/10=6000（万股）增量股每股收益=1311.81/6000=0.22万元/股增量股每股收益∠基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用：稀释每股收益=38200+1311.81）/（20000+6000）=1.52/股所有者权益变动表所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者或股东的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。P363第五节现金流量表现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金与现金等价物现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。•权益性投资变现的金额不确定，因而不属于现金等价物。•现金等价物通常包括购买日起三个月内到期的债券投资。现金流量分类投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。债务指对外举债，应付账款、应付票据属于经营活动，不属于筹资活动。经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。现金流量表列示方法——直接法企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别直接列示经营活动现金流量。列示P365现金流量表各项目反映内容P366-368销售商品、提供劳务收到的现金甲企业本期销售商品价款为2800000元，销项税额为476000元，款项已收讫，应收票据期初余额为270000元。期末余额为60000元；应收账款期初余额为1000000元，期末余额为400000元，年度内核销的坏账损失为20000元。另外，本期因退货支付银行存款30000元。本期销售商品款项3276000加：本期应收票据减少额210000本期应收账款减少额（除坏账转销）58000