企业会计报表编制培训

企业会计报表编制培训2008年全市企业会计培训班（根据全省统一培训口径由财政部门组织）2019/9/222从“财务报告的目标”说起•《企业会计准则——基本准则》→“财务会计概念框架”：•财务报告的目标是向①财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，②反映企业管理层受托责任履行情况，③有助于财务报告使用者做出经济决策。2019/9/223从“财务报告的目标”说起（续１）•财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。•满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。•如果企业在财务报告中提供的会计信息与投资者的决策无关，那么财务报告就失去了其编制的意义。→决策有用性2019/9/224从“财务报告的目标”说起（续２）•企业贷款人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能力和财务风险，他们需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息，能否如期支付所欠购货款等；•政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门，通常关心经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信息的真实可靠等，因此，他们需要信息来监管企业的有关活动(尤其是经济活动)；2019/9/225从“财务报告的目标”说起（续３）•现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。企业投资者和债权人等也需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层的责任情况和业绩情况，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管理层等。•财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。2019/9/226会计信息质量要求•会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。•可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；2019/9/227决策有用性（相关性）→公允价值•☆会计信息是否有用？是否具有价值？关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平•◇反馈价值：•有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的预测。•◇预测价值：•有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。2019/9/228会计信息质量要求（续１）•实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，•另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。2019/9/229《会计准则》之六大创新•强化了决策有用观：•在财务报告目标方面,企业会计准则体系以强调高质量会计信息的供给与需求为核心，要求财务报告在反映企业管理层受托责任履行情况的同时，应当向会计信息使用者提供决策有用信息。•近年来国际国内出现的一些财务丑闻启示我们，会计信息失真或者缺乏实际用途，不仅会给投资者带来巨大损失，也会引起整个社会经济资源的无效配置和浪费。2019/9/2210《会计准则》之六大创新（续１）•确立了资产负债表观：•着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，限制企业短期行为。•财务报表体系的设计如果片面侧重于利润表(收入费用观)，容易为一些企业追逐短期利益留下托词和利润操纵空间，具有很大局限性。•企业只有在资产减去负债后的余额，即所有者权益（净资产）增加的情况下，才表明企业价值增加了，股东财富增长了，突破了传统的单纯的利润考核概念，避免眼前利益和收益超前分配，着眼于企业长期战略和可持续发展。2019/9/2211《会计准则》之六大创新（续２）•强调了会计信息应当真实与公允兼具：•企业会计准则首次构建了较为完善的会计信息质量标准体系，除继续要求企业会计信息应当确保真实可靠、内容完整外，还要求企业会计信息应当遵循公允列报的要求，使财务报表反映企业所有重大的交易或者事项，以有助于信息使用者对企业的过去、现在和将来作出科学的评价和合理的预测。•会计信息相关性与可靠性的“度”的问题2019/9/2212《会计准则》之六大创新（续３）•引入了研发费用资本化制度：•企业的研发能力既决定着企业的生死存亡和核心竞争力，又是一个国家综合经济实力与发展潜力的重要体现。企业会计准则改变了现行的研发费用全部费用化的做法，对于符合确认条件的开发活动支出允许资本化，作为资产予以确认。•这一政策将大大改善那些高科技企业、风险投资企业或者研发投入较大的企业的财务状况和业绩水平，为落实中央提出的鼓励企业自主创新的号召创造了良好的会计政策环境，功在眼前，利在长远，战略意义相当重大。2019/9/2213《会计准则》之六大创新（续４）•完善了成本补偿制度：•在经济日益市场化和竞争日趋激烈的当今时代，成本信息发挥着新的不可估量的作用，它不仅是生产、流通、消费、投资等诸环节需要首要考量的因素，也是我国在国际经济交往中争取完全市场经济地位、迎接倾销与反倾销挑战的重要基础。•企业会计准则按照市场化和国际化的要求，进一步完善了成本补偿制度，改进了成本核算项目和方法，比如：新准则规定企业应当全面核算职工薪酬费用，按照受益对象摊入成本；成本中应当考虑预计环境恢复等资产弃置费用；政府补助应当计入收益等，其目的是更加科学、合理、全面地反映成本信息，确保成本补偿，避免釜底抽薪，超前分配。2019/9/2214《会计准则》之六大创新（续５）•突出了充分披露原则：•着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益•突破了传统的单一会计报表的概念。企业会计准则要求企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和附注；附注应当提供充分、详细、及时的补充信息；企业所有控制的子公司都应当纳入合并报表范围；中期财务报告应当定期提供，并采用与年报相一致的会计政策；企业应当披露业务分部和地区分部信息以及关联方信息等。•有效维护投资者和社会公众的知情权，体现保护投资者和社会公众利益的基本理念，促进资本市场健康发展，推动建立公开、公平、公正的市场经济秩序。2019/9/2215中国会计准则与国际财务报告准则之差异１、关联方关系及其交易的披露：•不具有投资关系的国有企业之间的交易不作为关联方交易披露２、资产减值损失的转回：•长期资产减值视为永久性减值，此类资产减值损失一经确认不得转回；３、政府补助４、在合并准则中规范了同一控制下企业合并的会计处理；2019/9/2216三大历史事件的启示•△1720年，英国、法国等发生的三次欧洲金融危机（所谓三次金融危机，是连续发生了三次股票市场大崩盘）。包括法国的“密西西比泡沫”、以及英国的“南海泡沫”。•△南海泡沫事件发生在1720年，是世界证券市场首例由过度投机引起的经济事件，“泡沫经济”一词也是源于南海泡沫事件。•△南海公司是1711年由著名的牛津的哈利伯爵创办的，公司的业务范围是在南美经营奴隶贸易和捕鲸业务，但在公司董事中并无一人精于此道，公司发起人的真正目的就是利用人们急于投资发财的欲望骗取钱财。2019/9/2217南海泡沫•△南海公司为了融资，对外编织了一套美丽的谎言：南海公司可以把英格兰的加工商品送上南美东部海岸，而秘鲁和墨西哥的地下埋藏着巨大的金银矿藏，当地的土著就会付给英国人价值百倍的金锭银锭，数以万计的“金砖银石”就会源源不断地运回国内；而且，西班牙允许南海公司在智利和秘鲁沿岸为了交通的目的使用其四个港口。•☆1720年，英国、法国等国针对当时所发生的三次欧洲金融危机拟定了一个《泡沫法案》2019/9/2218黑色星期四•△1929年10月24日，著名的黑色星期四，美国股市单日跌幅达22%，这是美国股市有史以来的单日最大百分比跌幅。到1932年，美国股市的总跌幅为89%。•△总市值由当时的890亿美金跌到了150亿美金•△在当时盛传的许多描述股市崩盘后的华尔街惨状的笑话中，有这样一则：五星级豪华酒店里兹·卡顿酒店对来客的第一句问候语改为，“请问，您开房间是来住宿还是跳楼？”2019/9/2219黑色星期四•△1929年美国股市崩盘，美国经济陷入空前危机→1929—1933年世界经济大萧条。•△危机的重要动因之一是美国上市公司利用虚假的财务报告蒙骗投资者。•☆1933年和1934年美国国会先后通过《证券法》和《证券交易法》。根据这两项法案，成立证券交易委员会（SEC），并负责制定上市公司统一会计准则。2019/9/2220安然事件•△作为世界最大的能源交易商，安然在2000年的总收入高达1010亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”的第七名；掌控着美国20％的电能和天然气交易，是华尔街竞相追捧的宠儿；安然股票是所有的证券评级机构都强力推荐的绩优股，股价高达70多美元并且仍然呈上升之势。直到破产前，公司营运业务覆盖全球40个国家和地区，共有雇员2．1万人，资产额高达620亿美元；安然一直鼓吹自己是“全球领先企业”，业务包括能源批发与零售、宽带、能源运输以及金融交易，连续4年获得“美国最具创新精神的公司”称号，并与小布什政府关系密切……•△11月30日，安然股价跌至0．26美元，市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元2019/9/2221安然事件•◆2001年12月，美国最大的能源公司——安然公司，申请破产保护。•◆2002年6月的世界通信会计丑闻事件（现金流量受到夸大，数额超过38亿美元）。•◆施乐公司虚报的收入额可能超过60亿美元•☆美国国会和政府加速通过了《萨班斯法案》（以下简称SOX法案），该法案的另一个名称是“公众公司会计改革与投资者保护法案”。法案的第一句话就是“遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者及其他目的。”2019/9/2222萨班斯法案•★美国总统布什在签署“SOX法案”的新闻发布会上称“这是自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案”。•★人们的行为在相当程度上建立在其对未来合理预期的基础之上，而完善的法律制度将为人们建立这种预期提供依据。美国公司管理层近乎贪婪的预期与其20世纪80年代至90年代的低风险不无关联。美国通过加大对有错或者有罪管理者的起诉与惩罚，从而形成一种新的预期：•公司管理层需要自我约束。2019/9/2223萨班斯法案（续１）•★明确CEO/CFO的会计责任•SOX法案要求在上市公司公开披露的信息中，须附有首席执行官（CEO）和首席财务主管（CFO）的承诺函，保证所提交的定期信息披露报告的真实性。•●在公司定期报告中若发现因实质性违反监管法规而被要求重编会计报表时，公司的CEO/CFO应当返还给公司12个月内从公司收到的所有奖金、红利，其他形式的激励性报酬以及买卖本公司股票所得收益；2019/9/2224萨班斯法案（续２）●如果公司CEO/CFO事先知道违规事项，但仍提交承诺函，最多可以判处10年监禁，以及100万美元的罚款；•●对于故意做出虚假承诺的，最多可以被监禁20年并判处500万美元的罚款。•●为保证独立性，审计委员会必须完全由“独立董事”组成，独立董事不得是公司或者其子公司的关联人士，其中至少一人应是财务专家；独立董事不得从公司中接受任何咨询、顾问费或者其他酬金;2019/9/2225萨班斯法案（续３）●公司聘用会计师事务所及报酬方式要由审计委员会批准，并接受审计委员会的监督；会计师事务所在审计过程中遇到的重大事项必须及时报告审计委员会；•●为保证审计委员会能够及时发现公司的会计和审计问题，还需要建立一套处理举报